术语 · UK Non-Dom 2025 改革 / FIG regime / long-term resident

UK Non-Dom 2025 FIG 制度 / 英国非住所改革

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作者法有承 · 主笔（合成）

审阅状态公开知识参考

最后更新2026-05-28

适用范围UK FIG regime 2025/26+ · long-term resident · 过渡期 TRF

证据等级UK 2024-25 Finance Bill / Finance Act 2025 / HMRC FIG Guidance / 政府咨询响应文件

专业边界本页为公开教育内容，不构成英国税务意见

本页讨论什么

核心问题: 解释 UK Non-Dom 2025 改革的整体框架：FIG regime 4 年免税窗口、long-term resident 10/20 规则、excluded property trust 保护收窄、TRF 过渡机制，以及对中国家庭赴英移民与子女留英规划的核心影响。
核心结论: 2025 改革是英国对国际移民税务最大的结构性变化——从"按 domicile 定居身份"转为"按 long-term residence 居住年限"。新移民获得明确 4 年免税窗口；已是 UK resident 超过 4 年的中国 HNW 需要重新规划；2025 年 4 月 6 日前抢闸设立的 EPT 享有过渡保护。
证据等级: UK 2024-25 Finance Bill 法定文本 + HMRC FIG Implementation Guidance + 政府咨询响应。
不应机械类推: 改革仍处过渡期（2025-2030），HMRC 多项实施细节指引在 2026 年陆续出台；具体个案的 TRF 申报选择、long-term resident 触发节点判断、与 CGT rebasing 的交互需要逐案分析。

术语速览

英文	UK Non-Dom 2025 Reform / Foreign Income and Gains (FIG) Regime / Long-Term Resident
中文常用译法	英国非住所 2025 改革 / 外国所得与收益制度 / 长期居民
法源	UK Finance Act 2025（基于 2024 春季预算与 2024 秋季预算）
生效日期	2025 年 4 月 6 日（2025/26 税务年起）
核心数字	4 年 FIG 免税窗口 · 10/20 long-term resident 阈值 · TRF 优惠税率 12% (2025-26) / 12% (2026-27) / 15% (2027-28)

改革背景：为什么废除 remittance basis

英国 remittance basis non-dom 制度自 1799 年起允许非 UK domicile 的 UK resident 选择"按汇入英国基础课税"——海外所得与海外资本利得只要不汇入英国即不缴英国税。这套制度在 200 余年里吸引大量国际富人定居伦敦，但也产生了几项政治压力：

2008 年起对长居 non-dom 加收年费（£30,000 至 £90,000），但仍有大量结构规避。
2017 年引入 deemed domicile 15/20 规则部分收紧——15 年后自动 worldwide basis。
2024 年工党执政后判断 non-dom 制度不公平——同为 UK resident 的人因 domicile 标签不同被差别对待，且制度被认为对长居者提供过度优惠。

2024 年春季预算（保守党工党两党立场已接近）正式宣布废除 remittance basis；2024 年秋季预算细化方案；2025 年 4 月 6 日生效。

核心机制 1：FIG Regime（4 年免税窗口）

从 2025/26 起，任何成为 UK tax resident 前的 10 个 税务年都不是 UK resident 的人——其成为 UK resident 之后的前 4 个税务年：

所有外国所得（foreign income）免英国所得税。
所有外国资本利得（foreign capital gains）免英国 CGT。
不论是否汇入英国，免税都适用。
英国境内来源所得仍按正常税率征税。

这一窗口比旧 remittance basis 简单得多——不需要追踪 unremitted income、不需要在英国和海外银行账户之间维持复杂分离。但 4 年期满后自动转入 worldwide basis，无申请延期空间。

对中国新移民的核心意义：(a) 移民英国前的资产基础有 4 年时间完成重新部署而不被英国课税；(b) 投资移民资金来源在境外完成资产清理后再"清水"进入英国；(c) 高增值资产（家族企业股权、增值地产）可在 4 年窗口内变现而不缴 CGT。

核心机制 2：Long-Term Resident（10/20 规则）

替代 deemed domicile 的新测试：在最近 20 个税务年中有任 10 年是 UK tax resident（按 Statutory Residence Test 判断），即成为 long-term resident。Long-term resident 状态下：

所得税 + CGT 全球征税（与一般 UK resident 相同）。
IHT 范围扩展到全球资产——这是从 2025 年起 IHT 联系点逐步从 domicile 转向 residence-based 的关键机制。

10/20 规则比旧的 deemed domicile 15/20 规则更严——从 15 年降到 10 年，子女留英计划的临界点提前 5 年。但对 IHT 而言这是一个清晰的规则替代——不再需要法院评估个人意图证据，按客观居住年数判断。

IHT 离开 tail：long-term resident 离开 UK 后，IHT 范围保留期视其总 UK resident 年数：10-12 年 = 3 年 tail；13-14 年 = 4 年 tail；15-19 年 = 5-7 年 tail；20+ 年 = 10 年 tail。这比旧 deemed domicile 3 年 tail 更长。

核心机制 3：Excluded Property Trust 保护收窄

旧 EPT 提供的"非 UK domiciled 设立人在境外设立的信托 → 信托内非 UK 资产永久 IHT 豁免"机制在 2025 改革后收窄：

已设立 EPT（2025/4/6 前）——保留旧规则保护，受益人即使后续成为 long-term resident，信托内非 UK 资产仍享有部分豁免。
新设立 EPT（2025/4/6 后）——保护取决于设立人在设立时是否为 long-term resident。Long-term resident 设立的信托不再享有旧 EPT 完整保护；信托资产可能纳入设立人个人 IHT estate（10 年 IHT charge cycle 框架）。
过渡保护的具体边界由 HMRC 后续指引细化。

这是 2025 年 1-4 月间国际私人银行与信托服务商大规模抢闸设立 EPT 的直接原因。

核心机制 4：TRF（Temporary Repatriation Facility）

对历史上累积但未汇入英国的 unremitted foreign income/gains（旧 remittance basis 期间累积）提供过渡补救——允许在 2025/26-2027/28 三个税务年内以优惠税率汇入：

2025/26 + 2026/27：12% 优惠税率。
2027/28：15% 优惠税率。
2028 年后窗口关闭，按正常税率（20%/40%/45%）课税。

TRF 不要求实际把资金汇入英国——只需在 self-assessment 中主动指定(designate) 历史 unremitted 金额，缴 12-15% 即可，被 designated 的金额此后可自由汇入英国不再触发 remittance charge。这对长期使用 remittance basis 但累积大量 unremitted FIG 的中国 HNW 是一次性优化窗口。

核心机制 5：CGT Rebasing

对于在 2025/4/6 仍未成为 UK resident 但曾使用 remittance basis 的人——可以选择对非 UK situs 资产做 5 年 rebasing：将该资产的 CGT base cost 重置到 2017/4/5 价值。这是另一个一次性优化窗口，适合在 2017 年前已大量累积海外资产价值的中国 HNW。

对中国家庭的实际影响

新移民（2025 年 4 月后赴英）——4 年完整免税窗口是一次结构性礼物。建议在 4 年内完成：(a) 海外家族企业股权重组与变现；(b) 在 BVI/Cayman 信托内的高增值资产置换；(c) 美股/港股长仓变现避免 CGT。第 4 年期满前必须完成长期资产配置切换。

已是 UK resident 4 年以上但未到 10/20 long-term resident——处于过渡灰色地带。FIG regime 不可享有（已超 4 年），但 IHT 全球扩展尚未触发。可考虑：(a) 利用 TRF 处理历史 unremitted；(b) 启动离开 UK 重置 resident 时钟的可能性；(c) 抢在 long-term resident 触发前完成资产重组。

已是 long-term resident（10 年以上）——FIG / IHT 改革对其几乎没有正面效果。结构建议：(a) TRF 处理历史 unremitted；(b) 评估保护性 trust 是否在 2025/4/6 前设立完成；(c) 长期居住者考虑加入 UK lifetime allowance trust 类工具应对 IHT。

子女留英计划——10/20 规则压缩了"安全居留期"。原先"15 年内回国就脱离"的规划压缩为"10 年内回国"。本科 + 硕士 + 工作 4 年 = 9 年，多数中国家庭子女如果完整经历该路径已临近触发临界。

它跟其他税务联系点的协调

vs domicile——2025 改革后 IHT 也将向 long-term residence 基础迁移；旧 domicile 概念仍在过渡期共存但功能弱化。
vs SRT——Statutory Residence Test 是判断每个税务年是否 UK resident 的工具，与 long-term resident 配套使用。SRT 本身 2025 改革未变。
vs 美国税务——美国对全球所得征税不论 UK 状态，UK-US 税收协定（与 saving clause）决定具体抵免与分配。中国家庭三国身份组合（中国国籍 + UK long-term resident + 美籍子女）的税务复杂度在 2025 改革后显著上升。

在 8 家族故事中的位置

2025 FIG 改革是张家（北京海淀 + 伦敦 Hampstead 房产）画像的转折点。张老板长子张昊在伦敦读博 + 工作 12 年，恰好在 2025 年改革生效时已成为 long-term resident（按新规 10/20 触发）。家族 2024 年 4 月（改革宣布后 + 生效前的 11 个月窗口）通过 Jersey EPT 抢闸保护海外家族资产的判断，正是为应对子女即将进入 long-term resident 范围的紧急动作。这一 11 个月窗口是 2024-2025 年国际家族财富传承最被压缩的决策窗口。

常见误解

第一，以为 4 年 FIG 窗口可以延期或申请——不对。4 年期满自动转 worldwide basis，无可申请延期。

第二，以为 TRF 是给所有 non-dom 的福利——不完全对。TRF 仅针对 2025 年前已使用 remittance basis 累积的 unremitted FIG，新进入 UK 的人不能用 TRF 处理新 FIG。

第三，以为离开 UK 就立即脱离 long-term resident IHT 影响——不对。IHT tail 期较长（10 年以上 long-term resident 离开后仍有多年 tail）。

第四，以为 2025 年 4 月前抢闸设立 EPT 就万无一失——不完全对。过渡保护具体边界由 HMRC 后续指引细化，且抢闸设立的 EPT 仍需满足真实信托设立要求（不能是仓促 sham），否则后续可能被穿透。