UK Non-Dom 2025 FIG regime 信托 revocation 条款：旧 res non-dom trust 怎么改

1. 条款是什么 / 不是什么

是：

• 在原 settlement deed / supplemental deed 里写入对 2025 年 4 月 FIG regime 改革的回应性修订 · 包括对 protected status 失去后的过渡安排。
• 选择 revocation —— 在 settlor / protector 行使 deed 中保留的 revocation power 之前明确计税后果与时点。
• 选择 amendment —— 修订 deed 中 governing law / beneficiary / distribution mechanism 以适应新规 · 需 trustee + protector 同意 · 部分需法院 blessing。
• 选择 migration —— 将 trust 的 governing law / trustee 居住地迁出 UK · 触发 trust migration 程序。
• 明确 IHT 10-year charge 与 exit charge 时点的认定与申报义务。
• 规定 LoW 在改革后是否需相应更新。

不是：

• 不是 trust termination —— termination 是信托完全终止 · revocation 是 settlor 行使保留权 · 二者税务后果与程序不同。
• 不是 trust resettlement —— resettlement 是把原信托资产装入新信托 · 触发 trust 终止 + 新 settlement · IHT 与 CGT 都触发。本条款若选 revocation 后 resettlement 是双重事件。
• 不是新 FIG regime 个人申请 —— 个人 FIG 申请是 settlor / 受益人个人事项 · 本条款只针对信托本身的处理。
• 不是 deemed dom 规则的延续 —— 2017 年 deemed dom（15 of 20 年）规则已于 2025 年 4 月废除 · 改为 long-term residence 测试。

2. 法律源

UK 法：

• Finance Act 2025（含 FIG regime 实施细则）—— Schedule X 关于 trusts 的 transitional rule。
• Inheritance Tax Act 1984 § 48（excluded property）—— 改革后 excluded property 测试由 settlor domicile 改为 settlor long-term residence。
• IHT Act 1984 § 64 ten-year anniversary charge —— 适用于 relevant property regime 信托 · 改革后大多数原 protected settlement 自动进入 RPR。
• Taxation of Chargeable Gains Act 1992 § 86 / § 87 / § 89 —— 信托 capital gains attribution 规则 · 改革后 § 86 settlor attribution 范围扩大。
• Income Tax Act 2007 § 624 / § 720 —— 信托收入 attribution 规则。
• HMRC Tax Bulletin TB-2025-08 与后续 Manuals 更新 —— 关于 transitional rule 实操指引。

跨境衔接：

• BVI Trustee Act § 91 / Cayman Trusts Act § 89 / Jersey Trusts Law § 47 —— trust migration 法律基础。
• OECD Common Reporting Standard CRS 2.0（2027 生效）—— 信托修改 / 迁移时受益所有权穿透报告。
• US-UK Double Tax Convention 2001 (as amended) Article 22 —— 双重身份 settlor 协调。
• EU Anti-Tax Avoidance Directive（虽然 UK 已脱欧 · 但部分原则仍参考）。

真实判例与指引：HMRC Trust Registration Service 强制注册（2017 起，2025 扩展）—— 信托修改 / 迁移 30 天内更新。Bayfine UK v HMRC [2011] EWCA Civ 304 关于 trust residence 与税务居民判定。Tax Cases on excluded property settlements pre-2025 多个案例（HMRC Manual IHTM27200）—— 改革后部分规则废止但 transitional rule 仍引用。

实操路径：典型路径为 settlor 委托独立 UK tax counsel 出具 transitional period 信托审查报告 · 列明 (i) settlor long-term residence 测试现状；(ii) 信托底层 UK situs 资产占比；(iii) excluded property status 是否仍成立；(iv) 革新后 IHT / CGT / income tax 三层潜在曝险；(v) revocation vs amendment vs migration 三选项的成本与时间比较。

3. 实操用法（怎么写 · 怎么不写）

稳健写法（supplemental deed 样例 · amendment 路径 · 含 fallback 至 migration）：

"WHEREAS by virtue of the Finance Act 2025, the residence-based non-domiciled regime applicable to the Settlor at the time of the Original Settlement has been abolished and replaced by the Foreign Income & Gains regime;
AND WHEREAS the Settlor, the Trustee and the Protector have obtained independent UK tax advice as to the impact of such changes on the Trust;
NOW IT IS HEREBY AGREED:
Clause 1 (Governing Law): The governing law of the Trust shall continue to be the law of [British Virgin Islands]. For the avoidance of doubt, this Supplemental Deed does not migrate the Trust to a new jurisdiction.
Clause 2 (Trustee Residence): The Trustee confirms that no individual Trustee is resident in the United Kingdom for UK tax purposes, and the Trustee undertakes to notify the Settlor and the Protector within 14 days of any change.
Clause 3 (UK Situs Assets): The Trustee shall not acquire or hold any UK situs assets (within the meaning of section 6 IHT Act 1984) without prior written consent of the Settlor and the Protector, and shall maintain a list of all such existing UK situs assets in Schedule 4.
Clause 4 (Long-Term Residence Monitoring): The Settlor undertakes to notify the Trustee within 30 days of any change in the Settlor's UK long-term residence status as defined under Schedule X of Finance Act 2025. Upon becoming a long-term resident, the Trustee shall convene a review meeting within 60 days to determine whether further amendment or migration is required.
Clause 5 (Fallback Migration): If at any time the cumulative IHT exposure of the Trust under the Relevant Property Regime exceeds [GBP X million] or the long-term residence status of the Settlor extends beyond [Y years], the Trustee shall, with the consent of the Protector, initiate trust migration procedures to such jurisdiction as the Settlor may direct, subject to applicable anti-avoidance rules.
Clause 6 (Letter of Wishes Refresh): The Settlor shall provide an updated Letter of Wishes within 90 days of the execution of this Supplemental Deed, reflecting the Settlor's intentions in light of the new FIG regime."

怎么不写（6 种常见无效或高风险写法）：

• 不做任何修订继续援引 res non-dom protected settlement 概念 —— transitional rule 期满后整体进入 RPR · IHT 10-year charge 累积 · 反向出现巨额历史税务。
• 用单方"settlor declaration"替代正式 supplemental deed —— 信托修订需 settlor + trustee + protector 三方书面 · 单方声明无法律效力 · HMRC 不认可。
• revocation 与 amendment 混用 —— 同一份文件同时援引 revocation power 与 amendment power · 法庭可能解释为整体重新 settle · 触发新 settlement 全套税务事件。
• migration 到 OECD 灰名单地区 —— 把 trustee 迁到 OECD 灰名单 / 黑名单地区 · 触发 UK 反避税穿透 · trust migration 反而恶化局面。
• UK situs 资产未单独梳理 —— 信托底层有 UK 地产 / UK 上市公司股权时 · IHT exit charge 在 migration 时点立即触发 · 未提前规划致 trustee 流动性危机。
• LoW 与新条款相悖 —— 旧 LoW 写 settlor 希望 UK 受益人长期居住 UK · 新条款写 trustee 避免 UK situs · 二者矛盾被解释为 sham 或不当影响。

4. 与其他条款的关系

• 与 governing law / forum 条款 紧耦合 —— migration 选项直接修改 governing law · 需配套 forum 条款修订。
• 与 trustee 替换 transition 条款 互锁 —— migration 通常伴随 trustee 替换。
• 与 governing law 变更条款 配套 —— 部分原 settlement deed 已有此条款。
• 与 外国税务居民变更通知条款 互补 —— settlor long-term residence 变化的通知机制。
• 与 IRC 877A 弃籍时间条款 互补 —— 美英双重国籍 settlor 的协调。
• 与 CRS / FATCA 报告条款 衔接 —— 信托修订 / 迁移触发 CRS 报告。
• 与 受托人外国法院传唤披露条款 互锁 —— HMRC 调查触发的披露义务。

5. 失效场景 / 风险

• transitional rule 误读延误修订：误以为 protected settlement 状态在 2025 年 4 月后自动继续 · 实际 transitional rule 大多 2025–2027 年间逐步过期 · 错过窗口期后 RPR 进入。
• revocation + CGT + IHT 三重触发：信托 revocation 时点同时触发 IHT exit charge（按 RPR 比例）+ CGT（按 § 71 / § 86）+ income tax 累积 · 流动性危机。
• migration 至灰名单地区：trustee 选择 OECD 灰名单 / FATF 灰名单地区 · UK 适用 anti-avoidance 穿透 · migration 失败且引发反避税审查。
• settlor 已是 long-term resident 仍误判：settlor 自 2010 年起持续居住 UK · 2025 年 4 月起已是 long-term resident · 信托底层全球资产纳入 settlor IHT 估值。
• 受益人 UK 资格冲突：受益人是 UK long-term resident · 信托分配触发受益人 income tax + CGT · 与信托本身税务事件叠加。
• UK 法院 vs BVI 法院冲突：信托修订 / 迁移引发受益人争议 · UK 法院与 BVI 法院对同一信托主张管辖。

⚠ 灰色操作披露

实操中存在的灰色做法（本页揭露 · 不提供 how-to）：

• 用 settlor 个人"放弃 UK 税务居民"声明回避 long-term residence 测试 —— Finance Act 2025 的 long-term residence 测试是客观天数计算 · 主观放弃无效 · 自欺欺人式声明仅增加被 HMRC 推定避税意图的证据。
• migration 到 OECD 灰名单地区后立即向 HMRC 申报"trust 已不存在 UK 关联" —— HMRC 反避税单元会按实质关系测试穿透 · trustee 仍可能被传唤 · settlor 仍按 RPR 申报。
• 把 UK situs 地产快速转让给信托底层 BVI 公司"洗"成 BVI 资产 —— UK 反避税立法对 UK residential property held through non-UK companies 已有特殊规则（ATED + non-resident CGT + IHT through interest in close company）· 此类"清洗"无效且触发多重事件。

监管反制与处罚：

• HMRC IHT 反避税 GAAR (General Anti-Abuse Rule) —— 整体安排可能被 reverse out。
• HMRC Trust Registration Service —— 信托修订 30 天内未注册 · 罚款 GBP 5,000 起。
• HMRC Profit Diversion Compliance Facility —— 高净值 settlor 信托被纳入主动披露范围。
• OECD CRS / Beneficial Ownership Transparency Toolkit —— 信托修订与迁移触发受益所有权穿透报告。
• 2025 年 HMRC Spotlight on FIG transitional planning —— 标记若干 transitional period 内的激进规划做法。

6. cross-link 到案例 + 家族故事 + FAQ

• 判例 · Bayfine UK v HMRC [2011] EWCA Civ 304 —— trust residence 与税务居民判定。
• 条款 · governing law / forum 条款
• 条款 · trustee 替换 transition 条款
• 条款 · governing law 变更条款
• 条款 · 外国税务居民变更通知条款
• 条款 · CRS / FATCA 报告条款
• FAQ · UK Non-Dom FIG 2025 常见问题