IRC § 877A 弃籍前 timing：covered expatriate 测试 + exit tax 资产估值的关键节点

§ 877A 解决什么

对放弃美国公民身份 / 长期居民身份（LTR）的"covered expatriate"，在弃籍日前一日视同：

• 所有资产以 fair market value 卖出
• 未实现的资本利得超过 exclusion（2026 约 $890,000，每年调整）的部分计入收入
• 按当年税率计税（资本利得长期 0/15/20% + NIIT 3.8%）
• 某些资产（递延薪酬 / 退休账户 / 不可撤销 grantor trust 权益）有特殊规则

Covered expatriate 3 项测试（任一触发）

1. Net Worth Test：弃籍日 net worth ≥ $2,000,000（不调整）
2. Average Income Tax Test：弃籍前 5 年平均年所得税 ≥ 阈值（2026 约 $206,000，每年依 IRS Rev. Proc. 调整）
3. Compliance Test：未在 Form 8854 上证明弃籍前 5 年税务完全合规

关键 timing 节点

• 弃籍前 5 年：average income tax 测试期间，提前规划薪酬 + 资本利得实现节奏
• 弃籍前 1 年：净资产可调整（赠与配偶 + 子女 / 设立信托）但要避免被认定避税
• 弃籍前 6 个月：取得 fair market value 估值证据 + 整理资产清单 + 准备 8854
• 弃籍日：申请 CLN（公民）/ I-407（绿卡）
• 弃籍年报税：Form 1040 + 8854 + 1040NR（分割年）
• 弃籍后：US-source income 仍受 § 871(b) 等税；某些情况 § 2801 弃籍人赠与 / 遗产受赠人税

关键豁免

• $890K（2026）unrealized gain exclusion
• "dual citizens at birth"满足条件可豁免（必须出生时同时为美 + 另一国公民 + 满足其他条件）
• 未成年弃籍：18.5 岁前弃籍 + 在美居住 ≤ 10 年

实务陷阱 ⚠

• 突击赠与降低 net worth 可能被认定 § 2801 后续受赠人税。
• 未完成 5 年合规：直接触发 compliance test。
• FBAR / 8938 / 5471 历史漏报：补救成本 + streamlined / IRS voluntary disclosure。
• 不可撤销信托权益估值：复杂。
• retirement account：401(k) / IRA 视为递延薪酬，弃籍后取出仍按 30% 预提。
• 跨境继承：弃籍后将资产留给美国受赠人 / 受益人 → § 2801 高税。

条款层面应对

弃籍前的财富规划文件（family office / 信托）常包含：

• 弃籍 timeline + 各税务年度规划
• 估值证据保留
• 合规修复（streamlined filing）
• covered expatriate 测试估算
• 受赠人 / 受益人国籍 carve-out（避免 § 2801）
• 退休账户处理

⚠ 灰色操作披露

常见但风险高：（1）弃籍前 1 个月大量赠与配偶（如配偶非美籍 + 超出 § 2523(i) 年度免税额则有 gift tax）；（2）通过低估值实物资产避税；（3）通过 BVI 公司转移资产隐藏 net worth；（4）虚假 Form 8854；（5）"放弃 protective filing"——错过补救窗口。

法条反制：

• § 877A + Notice 2009-85。
• § 2801 covered gift / bequest tax (40%)。
• § 6039G 申报义务。
• IRS Form 8854 不报 → $10,000 罚款。
• 故意逃税 → 刑事 § 7201。

处罚案例：IRS 公开多起 Form 8854 漏报 / 错报 + 弃籍 exit tax 补缴 + 罚款案例。本页揭露风险，不教 how-to。

条款审阅清单

• 弃籍前 5 年税务历史
• 3 项 covered expatriate 测试
• 资产估值证据
• retirement account 处理
• 受益人 / 受赠人国籍
• I-407 / CLN 程序
• Form 8854 + 1040 + 1040NR 完整

关联条款 cross-link

• Form 8854 / I-407 协同
• FBAR / 8938 / 5471
• 中美 DTA 终止 fallback
• CRS 反向 reporting

结语

§ 877A 的关键不是法条，是 5 年内的 timing。算清楚每一年的"合规 + 估值 + 资产 + 收入"四个变量，是高质量弃籍规划的核心。

参考来源

• IRC § 877A (Tax responsibilities of expatriation)
• IRC § 877(a)(2) (Covered expatriate)
• IRS Notice 2009-85
• IRS Form 8854 + Instructions（年度更新）
• IRC § 2801 (Imposition of tax on gifts and bequests from covered expatriates)