TL;DR
中国"6 年规则"· 财政部税务总局公告 2019 年第 34 号（"关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告"）+ 2019 年第 35 号 + 个人所得税法 § 1 + § 4：无住所个人 183 天居民 = 应申报全球收入 · 但满足"此前 6 年中任 1 年累计居住 < 183 天 或单次离境 > 30 天" → 境外来源 + 境外支付 收入免税。关键 elements：① "无住所" = 因户籍 / 家庭 / 经济利益不在中国 · 中国境内无习惯性居住地（≠ 物理住所）· 多数海归 / 外籍 / 持外籍但中国户籍未销人 不一定算 "无住所"；② 183 天 = 一个公历年度 1—12 月累计；③ "6 年" 起算自 2019-01-01 · 即 2019 年作为第 1 年；④ "> 30 天" 单次离境 = 离境期间不算居住天数 + 重置 6 年时钟；⑤ "境外来源 + 境外支付" 必须双满足；⑥ "境内来源" 部分 / "境内支付" 部分必须申报。对中国 HNW 实务：① 持外籍 / 永居 + 中国户籍未销 = 有住所 · 不能用 6 年规则；② 真无住所（已弃中国户籍 + 主住境外）= 可用 6 年规则；③ 移民前重组 + 6 年规划是 STOP 05 / OP0.2 时点决策核心。2024—2026 实务：① 6 年规则与 CRS 已交换的境外信息核对；② 单次离境 30 天证据保留（机票 / 入境章）；③ 境外支付证据保留（境外公司 / 银行）。违反后果：未按 6 年规则申报 = 偷税 / 漏税 + 个税法 § 8 反避税框架启动。
§ 1 · 6 年规则 doctrine
中国个人所得税法 + 6 年规则法律框架
中华人民共和国个人所得税法（2018-08-31 修订 · 2019-01-01 施行）+ 实施条例（国务院令第 707 号 · 2019-01-01）+ 财政部税务总局公告 2019 年第 34 号 + 35 号
① 个税法 § 1 居民个人定义：
- "在中国境内有住所"= 居民个人（无论时长）
- "在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天"= 居民个人
- 居民个人 · 全球收入应纳税
- 非居民个人 · 仅境内来源应纳税
② "住所"定义（实施条例 § 2）：
- "因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住"
- ≠ 物理意义住所
- 关键：户籍 + 家庭 + 经济利益 三因素
③ 6 年规则 · 公告 2019 年第 34 号 节选：
- "无住所个人一个纳税年度在中国境内居住累计满 183 天的，如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满 183 天或者单次离境超过 30 天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税"
- "此前六年是指该纳税年度的前六个年度"
- "自 2019 年（含）以后年度开始计算"
④ "境外来源 + 境外支付" 双条件：
- 境外来源：所得发生地 / 提供劳务地 / 财产坐落地 等在境外
- 境外支付：支付方在境外（境外公司 / 境外银行 等）
- 双条件必须满足 · 缺一则不免税
⑤ "单次离境 > 30 天" 重置规则：
- 一个纳税年度内有单次连续离境 > 30 天（不含起讫日）
- 则该年度重置 6 年时钟
- 从离境后重新开始计算 6 年
- 实务策略：每 6 年安排一次 31+ 天连续离境 · 可保持免税
§ 2 · 5 年规则 → 6 年规则 对比
| 项目 | 原 5 年规则（2018 前） | 新 6 年规则（2019 起） |
|---|---|---|
| 法律基础 | 原个税法 + 实施条例 | 2018 修订个税法 + 2019/34 公告 |
| 时长 | 5 年 | 6 年（延长 1 年） |
| 居住天数 | 1 年内累计 90 天免征 / 1 年内累计 183 天临时 | 183 天 / 年 |
| 重置离境 | 单次 30 天 | 单次 30 天（不变） |
| 免税范围 | 境外来源境外支付（同） | 境外来源境外支付 |
| 起算 | 历史 | 2019 重新起算 |
§ 3 · 真实条款节选
§ 4 · 实操场景
场景 A · 海归回中国工作 · 全球申报触发判断
持外籍 + 中国户籍未销 + 回中国全职工作。判断：
- 有"中国住所"？看户籍 + 家庭 + 经济利益 → 多数情况 = 有住所
- 有住所 = 居民个人 · 全球收入应纳税 · 6 年规则不适用
- 实务：销户籍 + 真无住所 → 可适用 6 年规则
场景 B · 香港 / 新加坡常驻人 + 中国住所有家人
本人主驻香港 · 配偶 + 子女在中国。判断：
- 有"家庭关系"中国 → 可能被认定有住所
- 实务：完整家庭迁出 + 经济利益迁出 → 可主张无住所
场景 C · 真无住所 · 已弃中国户籍 · 仅出差中国
已注销户籍 + 主住境外 + 偶尔出差中国累计 200 天。判断：
- 无住所（已销户籍 + 家庭迁出）+ 累计 200 天 = 居民个人
- 但若此前 6 年中至少 1 年累计 < 183 天 / 单次离境 > 30 天 → 境外来源境外支付免税
- 实务策略：保持每 6 年至少 1 次 31+ 天连续离境
场景 D · 跨境数字游民 · 多国短停
数字游民 · 全年在中国 / 港 / 新 / UAE 多国停留 · 每国 < 183 天。判断：
- 中国 < 183 天 = 中国非居民个人 · 仅境内来源应税
- 但仍需查 DTA tie-breaker（参 OP5.5）+ CRS 报税 + 各国实际居住记录
- 多国分布需主税居地确认（一般是停留最多 + 经济利益地）
§ 5 · 风险
6 年规则 8 大实务风险
- "住所" 判定错误：户籍未销 + 家人在中国 = 多数有住所 · 销售推 "无住所" 不可信
- "境外支付" 取证难：支付方在境外的银行流水 + 合同 + 发票完整链
- "境外来源" 取证难：服务提供地 / 财产坐落地 / 受益人 完整证据
- "30 天离境" 证据保留：机票 + 入境章 + 第三国居住证明 + 单次连续
- CRS 已交换：境外账户 / 公司信息 中国税局已有 · 实际情况可核对
- 2024 个税年度申报：3-6 月汇算清缴 · 6 年规则适用必须主动声明 + 留证
- 反避税 § 8 · GAAR：若安排被认定为无合理商业目的+ 主要为避税 → 被还原 + 加征 + 滞纳金
- 2020 上海注销户籍核查：户籍未销人享 6 年规则 = 严重违规
§ 6 · 灰色操作披露 ⚠
套路 ① · "回国全年工作但用 6 年规则免税"
销售推 "海归用 6 年规则 · 境外收入不报"。实际：
- 海归户籍未销 + 全家在中国 + 中国是经济利益中心 = 多数有住所
- 有住所 = 全球收入应纳税 · 6 年规则不适用
- 未申报境外收入 = 偷税 / 漏税 · 2018 后 CRS 已交换 · 高风险
- "6 年规则" 仅适用真无住所（销户籍 + 家庭迁出 + 经济利益迁出）
套路 ② · "每 6 年单次离境 31 天 · 永久免税"
销售推 "每 6 年安排 1 次 31 天离境 · 6 年规则永久免税"。实际：
- 条款上确实可以重置 6 年
- 但若整个安排明显为避税· 个税法 § 8 反避税 / GAAR 可能介入
- "无合理商业目的"+ "主要目的避税"= 还原 + 加征 + 滞纳金
- 2024 个税年度申报已要求详细申报境外信息 · 离境真伪可核
§ 7 · 真实公开案 + 政策线索
- 2018-08-31 中国个税法修订：引入 6 年规则 + 反避税 § 8
- 2019-01-01 新法施行：6 年规则起算
- 财政部税务总局公告 2019 年第 34 号：6 年规则细则
- 财政部税务总局公告 2019 年第 35 号：非居民个人 + 无住所居民个人具体应用
- 2018 中国 CRS 首次回传：境外信息可与个税申报对照
- 2020 上海注销户籍核查：户籍未销 + 持外籍人专项查
- 2024 个税汇算清缴：CRS 信息 + 个税申报系统更完整对接
- 个税法 § 8 反避税框架：参 OP5.9 GAAR + OP5.8 CFC