183 天规则之外

① 住所标准 · 个税法 § 1 + 实施条例 § 2

个税法 § 1 + 实施条例 § 2 · 财政部 + 税务总局公告 2019 年第 34 号

"在中国境内有住所"的个人 · 为中国居民个人 · 就全球所得纳税。"住所"定义（实施条例 § 2）：

"因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住"

三个要素：户籍 / 家庭 / 经济利益关系。任一显著留在中国 → 构成"习惯性居住" → 即使该年实际居住天数 远少于 183 天 · 仍是中国税务居民。

关键含义：户籍未注销 + 配偶 / 未成年子女在国内 + 经济活动主要在国内 → 哪怕一年大部分时间在境外 · 仍是中国税务居民。这是"持身份不迁居"模式的税务核心。

② 183 天 · 没有住所但居住够久

个税法 § 1 第二款

在中国境内没有住所的个人 · 一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天 · 也是居民个人。但 ——

• "一天"按 24 小时 · 入境出境当日不足 24 小时不算当日（2019 第 34 号公告）
• 这一档主要适用于"外籍来华工作 / 居住"人士 · 中国 HNW 一般通过住所标准就已构成

③ 6 年规则 · 连续 6 年全球纳税触发线

财政部 + 税务总局公告 2019 年第 34 号

对无住所居民个人（即只靠 183 天构成中国税务居民的）· 有境外收入豁免缓冲：

• 连续不满 6 年 · 境外所得来源于境外 + 由境外单位 / 个人支付的 → 免征中国个税
• 从 2019 年起算 · 任一年内有单次离境 >30 天 → 重置计数 · 重新从下一年开始算
• 连续满 6 年（每年都住满 183 天 + 每年都没有单次离境 >30 天）· 从第 7 年起境外收入纳入中国全球征税

谁会触发：长期在中国工作 / 居住但无中国户籍 + 无中国家庭的外籍人士（含已注销户籍但仍长期住在国内的前中国国民）。含义：6 年规则给"住但不属"的外籍居住者一个长缓冲 —— 但不豁免户籍 / 家庭仍在国内的中国 HNW（他们走的是"住所"标准 · 无 6 年豁免）。

① Substantial Presence Test · 三年加权

IRC § 7701(b)(3)

满足下列全部 → 是美国税务居民：

• 当年在美 ≥ 31 天 · AND
• 三年加权 ≥ 183 天 · 加权公式：当年天数 + 前一年天数 ÷ 3 + 前两年天数 ÷ 6

例：当年 122 天 + 前一年 122 天 ÷ 3 = 40.67 + 前两年 122 天 ÷ 6 = 20.33 · 合计 183 天 → 触发。也就是说每年只住 122 天也可能构成美国税务居民。

例外：closer connection exception（Form 8840 · 当年住 < 183 天 + 在外国有更紧密联系）/ 学生 + 教师 + 外交官豁免天数等。

② Green Card test · 自动触发

IRC § 7701(b)(1)(A)(i)

持有 Lawful Permanent Resident（Green Card）一天 → 该年是美国税务居民 · 即使一天没在美国住。

放弃 = 主动提交 Form I-407 + 触发 IRC § 877A 弃籍税评估（若净资产 >$200 万 或过去 5 年平均所得税 >$190K · 详 STOP 03）。Green Card "过期不续"不自动构成"放弃"· 必须主动提交 I-407。

③ US citizen · 终身全球征税

IRC § 7701(a)(30)

美国是唯一以国籍为基础对全球收入征税的主要国家。无论是否实际在美国居住 / 是否有美国资产 · 美国公民每年都需申报全球收入。放弃国籍 = 弃籍税评估（IRC § 877A 同 Green Card 路径）+ 各类申报义务（FBAR / Form 8938 / Form 3520 等）持续至放弃之日。

SRT 顺序：自动 non-resident → 自动 resident → 充分 tests + ties

Finance Act 2013 Schedule 45 · HMRC RDR3

英国 Statutory Residence Test 三层顺序判定：

• 第一层 · 自动 non-resident（满任一即非居民）：当年在英 < 16 天（之前 3 年都是居民）/ 当年在英 < 46 天（之前 3 年非居民）/ 在英全职工作 < 91 天且很少在英国工作
• 第二层 · 自动 resident（满任一即居民）：当年在英 ≥ 183 天 / 唯一家在英国 + 任意 91 天连续期间在英国 ≥ 30 天 / 在英国全职工作 ≥ 365 天的任意连续期间
• 第三层 · 充分 tests + ties（不满前两层时）：根据当年在英天数 + UK ties 数量（family / accommodation / work / 90-day / country tie 五项）综合判定

5 项 ties：① family（配偶 / 未成年子女在英）；② accommodation（在英有可用住所且使用至少 1 晚）；③ work（在英工作 ≥ 40 天）；④ 90-day（前两年任一年在英 ≥ 90 天）；⑤ country（仅 leaver 适用 · 当年在英天数 > 其他任何国家）。

关键含义：英国 SRT 极其精细 · "天数 + ties"组合可能让人在意想不到的时点变成英国居民。2025-04 起 non-dom 改革，所有此前对 dom / non-dom 分别征税的规则改为以"是否税务居民"为唯一区分 + 4-year FIG（详 STOP 04）。

香港 · 地域来源征税 + FSIE 2.0

税务条例（Cap 112）· FSIE Refined（2024）

• 个人税：薪俸税 / 利得税 / 物业税仅对来源于香港的收入征税 · 离岸收入不征税
• 因此"是不是香港税务居民"对个人税意义弱（只看收入来源）
• 但 DTA 项下需要香港税务居民身份证（Certificate of Resident Status）· 申请要求看天数 + 居所 + 经济联系
• FSIE 2.0（外地收入豁免修订 · 2023—2024 生效）：针对跨国企业实体的被动收入（股息 / 利息 / 知识产权收入 / 处置收益）增加经济实质要求 · 与个人税务居民判定不同体系
• 普通居民 vs 临时居民区分主要在个人开户 / 物业按揭 / 子女入学等场景生效 · 不直接决定税务身份

新加坡 · 属地征税 + 183 天判定

所得税法（Income Tax Act）§ 2 + IRAS 实操

• 个人税务居民标准：上年在新 ≥ 183 天 / 连续 2 年（跨越当年的）累计 ≥ 183 天且每年至少 1 天 / 在新工作 3 年以上
• 新加坡不对个人境外收入征税（少数例外 · 如经境内合伙人收到 / 雇佣收入特殊情形）· 因此"是否居民"主要影响累进税率 + 各类税收抵免资格
• 13O / 13U 家办需要至少 1—2 名 IFM（投资专业人员）在新加坡长期居住 · 触发其本人新加坡税务居民身份（详 STOP 04）

阿联酋 · 0 个税但有税务居民 ID

Cabinet Decision No. 85 of 2022（生效 2023-03）+ Federal Tax Authority 实操

• 个人所得税：0%（含工资 / 投资 / 房产 · 但增值税 5% + 企业税 2023 起 9%）
• 但有个人税务居民 ID 制度（Tax Residency Certificate · 用于 DTA 申请）：标准为 ① 在阿联酋住所是常态 + 主要利益中心；或 ② 一年在阿联酋 ≥ 183 天；或 ③ 一年在阿联酋 ≥ 90 天 + UAE 公民 / 永居 / 雇佣关系
• Golden Visa（10 年居留）持有人 + 在迪拜 / 阿布扎比有住所 + 满足天数 → 易获得 TRC · 用于 CRS 自证 + DTA 申请
• 注意：拿到阿联酋 TRC 不自动让你脱离中国税务居民身份 —— 中国侧仍按住所标准独立判定