OP5 · 税务居民身份规划

① 中国大陆居民个人

《个人所得税法》§ 1（2018-08-31 修订 · 2019-01-01 施行）

"在中国境内有住所·或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人·为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得·依照本法规定缴纳个人所得税。"

关键：住所（《实施条例》§ 2）："因户籍 / 家庭 / 经济利益关系而在中国境内习惯性居住"。住所判定不需要实际住·只要"应当回到"该处。6 年规则（《实施条例》§ 4）：无住所个人连续 6 年每年 ≥ 183 天 + 6 年内未有任一年单次离境 > 30 天 → 第 7 年起全球征税。单次离境 > 30 天 → reset 6 年计数。

② 美国 US person

IRC § 7701(b) + § 877A · 8 USC § 1101

US person 五入口：① 公民（出生在美 + 父母传承）；② LPR（Green Card）；③ SPT 加权 183 天；④ partnership / fiduciary 选择性；⑤ US estate / trust。

SPT 公式：当年天数 + 上年天数 × 1/3 + 前年天数 × 1/6 ≥ 183 → 触发。例外：当年 < 31 天 / closer connection exception / treaty exception。

§ 877A 弃籍税（2008-06-17 起）：Covered Expatriate 测试 ① 净资产 ≥ USD 200 万；② 过去 5 年平均所得税 ≥ USD 206K（2025）；③ 未在 Form 8854 证明 5 年税务合规。触发即 mark-to-market 视同变现·扣除 USD 890K（2025）后征税。详 OP7.1。

③ 英国 SRT + 2025-04 FIG

Finance Act 2013（SRT）+ Finance (No. 2) Act 2024（non-dom 废止 + FIG）

SRT（Statutory Residence Test）：① 自动通过（年 ≥ 183 天 / 家在英 / 全职 EngagedTimeline）；② 自动不通过（年 < 16 天前是英居民 / < 46 天非前英居民 / 全职海外）；③ 充分联系测试（5 项联系 + 天数组合）。

2025-04-06 起 FIG 新制：替代 200+ 年 domicile-based remittance basis。"合资格新居民"（到英前连续 10 年非英居民）享首 4 年境外收入 + CGT 全免税·不论是否汇入。4 年后全球征税。TRF（2025-04 至 2027-04 12% / 2027-04 至 2028-04 15%）允许历史 remittance basis 留存资金优惠遣返。

④ DTA tie-breaker · 5 步顺序

OECD Model Tax Convention § 4(2)（2017 + 2024 更新）

双重居民判定 5 步顺序：

1. 永久住所（permanent home available）：若仅一国有永久住所则该国 win · 双方都有则下一步
2. 重要利益中心（centre of vital interests）：经济 + 个人关系更密切的国家 win
3. 习惯居所（habitual abode）：实际居住更多的国家 win
4. 国籍（nationality）：仅一国国籍则该国 win
5. MAP（mutual agreement procedure）：两国主管当局协商决定

详 OP5.5 + 中美 DTA Article 4。

⑤ 中国反避税框架

个人 CFC § 8 / 企业 CFC § 45 / GAAR § 47 / 9 号公告 / 间接转让 7 号公告 / 资本弱化 2:1

个人 CFC § 8（2018 修订）：居民个人控制设在低实际税负地区（< 12.5%）的外国公司 · 不分配利润 → 20% 视同分配。企业 CFC § 45：企业 + 直接 / 间接持股 ≥ 10% + 中方累计 ≥ 50% + 实际税负 < 12.5%。

间接转让 7 号公告（国家税务总局 2015 年第 7 号 · 替代 2009 年 698 号文）：境外公司持有中国应税财产（不动产 / 股权 / 常设机构）· 间接转让 = 直接转让境内财产 · 中国可对境外卖方征税。典型上海 BVI+Cayman 案 4,600 万 + 1,200 万（公开报道）。