TL;DR
跨境配置前必先 audit 5 张表：(1) 资产清单（境内不动产 / 公司股权 / 金融资产 / 境外账户 / 境外不动产 / 保单 / 加密 / 信托受益权）；(2) 持有人（个人 / 配偶 / 子女 / SPV / 信托 / 代持）；(3) 辖区分布（境内 / 香港 / 新加坡 / BVI / Cayman / 美国 / 其他）；(4) 现金流方向（境内→境外的历史路径）；(5) 已申报状态（境外所得是否已申报 + CRS 是否报送）。曝光面 = (辖区 × 持有人 × 现金流) 的组合—— 例：BVI SPV + 香港私行 + 境内购汇资金来源 = 三重曝光。本页同时给追溯期 = 中国大陆3 年普通 / 5 年偷税 / 10 年偷税不申报。Audit 完才能定路径。
§ 1 · 场景客户画像（合成）
W · 深圳某创始人 · 38 岁 · 资产构成复杂
W 来私行咨询"想做跨境保单"。客户经理建议先做 audit · W 自己列资产 —— (1) 境内 A 股 + 房 5 套；(2) 香港股 + 美股（朋友帮代持 · 自己常去港股通买）；(3) BVI SPV 持公司股权（2018 红筹）；(4) 香港某私行账户（2020 开 · 资产 800 万 USD）；(5) 配偶 + 父母名下香港账户（"以防万一"）；(6) 加密资产钱包（境外交易所 + 自托管）；(7) 2017 香港大额保单（5,000 万 HKD）。W 自己不清楚 (a) 境外所得是否已申报；(b) BVI SPV 是否 37 号文复登记；(c) 加密资产是否 CRS 报送。
正确步骤：先 audit 5 张表 → 识别曝光面 → 评估追溯期 → 再设计跨境保单 / 信托。直接做配置 = 风险叠加。
§ 2 · doctrine · 5 张 audit 表 + 追溯期
2.1 表 1 · 资产清单
- 不动产（境内房 + 境外房）
- 公司股权（境内 + BVI / Cayman / 香港 SPV / WFOE）
- 金融资产（A 股 / 港股 / 美股 / 基金 / 债券 / 私募）
- 境外账户（私行 / 商业银行 / 券商）
- 保单（境内 + 香港 + 美国 + PPLI）
- 加密 / 数字资产（CEX / DEX / 自托管）
- 信托受益权（自己 settlor / 自己 beneficiary）
- 其他（艺术品 / 黄金 / 收藏 / 海外学位基金）
2.2 表 2 · 持有人
每个资产 → 写明名义持有人 + 真实出资人 + 实际控制人。关键：(a) 代持安排（朋友 / 父母 / 配偶）= 高风险 · CRS 必穿；(b) SPV 名下 = CRS Controlling Person 25% 阈值穿透；(c) 信托名下 = settlor + trustee + protector + beneficiary 四角全报。
2.3 表 3 · 辖区分布
每个资产 → 注册地 / 资产所在地 / 账户开设地。风险加权：(a) 中国大陆 = 低 CRS 曝光（境内不参与 CRS 报送 · 但是接收境外报送方）；(b) 香港 / 新加坡 / 卢森堡 / 瑞士 = 高 CRS 曝送密度；(c) BVI / Cayman / Bermuda = 离岸 + CRS 全报 + UBO 强制申报；(d) 美国 = FATCA 而非 CRS · 但 IRS 全球所得；(e) 阿联酋 / 卡塔尔 = 历史"避税天堂" + 2026 CRS 2.0 后透明度大增。
2.4 表 4 · 现金流方向 + 历史
每笔境外资产形成的资金来源—— 境内购汇 / 境外股权减持 / 境外工资 / 继承 / 礼金 / 信托分配。CRS 后资金来源举证 = SoF是 KYC 核心。境内购汇 5 万额度多年累积 → 大额境外账户 = 红旗组合。
2.5 表 5 · 已申报状态
每笔境外所得 → 是否已申报境内个税（3-1 至 6-30）。未申报= 暴露在追溯期内：(a) 普通 3 年（《税收征收管理法》§ 52 · 一般偷税）；(b) 5 年（涉嫌偷税 · 同条延长）；(c) 10 年（偷税不申报 · 同条 + 国家税务总局 2016 公告）。CRS 8 年 5,000+ 万账户已报送 = 全部在追溯期内。
§ 3 · 曝光面公式
曝光面 = (辖区 × 持有人 × 现金流) × 申报状态
举例 · 厦门富某 698.7 万案 · 曝光面拆解：
- 辖区：香港 + 新加坡（两个 CRS 报送地 = 双重曝光）
- 持有人：富某个人（不是 SPV / 不是信托 · 直接持有 = CRS 直接报送）
- 现金流：境外公司分红 + 投资收益（清晰资金路径）
- 申报状态：2018—2024 多年未申报
→ 曝光面 = 双辖区 × 个人持有 × 清晰资金流 × 多年未申报 = 高。CRS 报送至中国总局 + ASOne 比对 = 必触发预警。
§ 4 · 决策点序列（audit 7 步）
- 列资产清单（表 1）· 不要漏（包括代持 / 信托受益权 / 加密 / 收藏品）
- 标持有人（表 2）· 真实出资人 vs 名义持有人 · 标"代持"红色
- 标辖区（表 3）· 计算 CRS 曝光密度 · 高密度辖区资产优先 audit 申报状态
- 追溯现金流（表 4）· 每笔境外资产形成的资金来源凭证· 越早越好（5—10 年前）
- 核对申报（表 5）· 每笔境外所得是否在境内申报 · 哪些年漏申报
- 评估追溯期· 漏申报年度是否在 3 / 5 / 10 年追溯期内 · 五步工作法窗口是否仍开
- 定路径· 在合规基础上设计后续配置 / 信托 / 保单 / 移民 路径 · 否则风险叠加
§ 5 · 风险卡
R1 · "我以为我没境外资产"
客户常忽略 —— 朋友代持境外股票 / 配偶名下香港账户 / 父母名下保单 / 加密资产 / 信托受益权（连本人都不知是受益人）。代持 + 受益人 = CRS 都穿。Audit 必含。
R2 · 历史购汇路径不清
境外大额账户 · 但境内购汇记录不齐 / 凭证模糊 = SoF 不可举证 = 私行 KYC 触发后期复查。详 OP2.5。
R3 · 加密资产"自己都不记得交易"
多年加密交易 / 多个交易所账户 / 自托管钱包 / DEX = CARF 2026—2029 升级前最容易遗漏。链上数据不可篡改 + 法币入金 / 出金通过 CRS 报送银行 = 追溯链条完整。详 OP10 系列 + 浙江陈某 12.72 万首例。
R4 · 误以为"老账户不在 CRS 报送范围"
错。CRS 中国 8 年（2017 起）+ 香港 / 新加坡 / 卢森堡 报送中国 5,000+ 万账户。老账户（2017 之前开）经 KYC 复查后同样纳入报送。
R5 · BVI / Cayman SPV "我以为隔离"
BVI / Cayman SPV 全部纳入 CRS Passive NFE 穿透。BVI 2024 UBO 强制申报。湖北孙某某 141.3 万案就是 BVI 导管误判 → 穿透。详 OP5.6 + OP3.1。
§ 6 · ⚠ 灰色操作披露
⚠ 灰色 · Audit 阶段的 3 类灰色操作
违反《税收征收管理法》§ 64 + 《刑法》§ 201 偷税 + 《外汇管理条例》§ 47
灰色 A · "audit 时假装不存在"—— 资产清单漏写代持 / 加密 / 朋友账户 = 故意隐瞒 = 偷税意图 = 五步工作法直接立案
灰色 B · "audit 完发现风险 → 紧急转移"—— 临时把资产转给配偶 / 父母 / 朋友 = 共同犯罪嫌疑 + 资金链可追
灰色 C · "audit 完发现风险 → 临时设信托"—— 信托 setup 后立即向境外私行 KYC = 受托人 KYC 必查"近期资金转入路径"+ "近期信托设立动机"= 红旗
① 法条：《税收征收管理法》§ 64 偷税 50%—500% 罚款 + 《刑法》§ 201 偷税罪 3 年以下 / 7 年以下 + 资金来源不明 = 反洗钱 SAR
② 监管反制：CRS 8 年回溯 + ASOne 大数据 + 银行联网 + 五步工作法 + 公开通报
③ 处罚案例：6 案累计 1,663 万 RMB · 单案 12.72—698.7 万 · 详 OP5.6
不教 how-to · 揭露 + 警示：audit 是合规的起点· 不是"想办法转移规避"的起点。诚实 audit + 五步工作法主动补报 = 免行政处罚。
§ 7 · 真实案例引用
L · 四川李某 · 665.9 万 · BVI 减持未申报 · 2025 通报
国家税务总局四川省税务局 2025 公开通报
L 2020—2023 通过 BVI SPV 持境外上市公司股票 · 多次减持 · 取得资本利得未在境内申报。audit 漏点：(1) BVI SPV 穿透真实持有人 = L；(2) 减持时境外券商 / 托管行向辖区 IRD 报送 → CRS 自动交换；(3) L 误以为"BVI 隔离 · 减持不报"。结果 665.9 万追缴。启示：BVI / Cayman SPV 减持 = CRS 报送 + 7 号公告 + 9 号公告 三重抓手。详 OP3.1 + OP5.6。
Z · 浙江陈某 · 12.72 万 · 加密首例 · 2025-03-26
国家税务总局浙江省税务局 2025-03-26 公开通报 · 大陆首例
Z 通过境外交易所交易加密资产 · 取得收益未申报。audit 漏点：(1) 加密资产被认为"自托管 = 不报"；(2) 法币入金 / 出金路径通过境内购汇 + 境外银行账户 = CRS 报送；(3) 浙江税务利用大数据发现疑点。12.72 万追缴。启示：加密资产必入 audit 表 1 · CARF 2026—2029 后透明度大增。