REGULATION 美国 · 国内收入法典 IRC § 877A + § 2801 弃籍税 + covered expatriate 受赠最后审阅 · 2026-05-28

IRC § 877A + § 2801 covered expatriate 联动

Internal Revenue Code § 877A (mark-to-market exit tax) + § 2801 (covered expatriate transfer tax) · HEART Act 2008

张先生 2010 年通过 EB-5 投资移民取得美国绿卡 · 2015 年自愿放弃绿卡（formal abandonment via I-407）。放弃时他名下：美国资产 USD 2.8M（房产 + 401k）· 境外资产 USD 35M（含中国上市公司股权 + 香港金融账户）。他的会计师告诉他"只交美国资产的 exit tax 就行" · 报税表 8854 只填了美国资产 mark-to-market。九年后 · 张先生准备把境外资产中的 USD 8M 通过赠予分给两个在美国读书 + 已获美国绿卡的儿子——会计师查 § 2801 才发现：张先生当年是covered expatriate（净资产 > USD 2M 门槛 + 没有签 5-year tax compliance certification）· 他后续任何对美国人 covered gift / bequest · 美国受赠人都要交最高税率 40% 的 § 2801 transfer tax。儿子们每收 USD 1 须缴 USD 0.40——直到张先生死亡（继承场景同样适用）。九年前的"轻松弃籍" · 把儿子们锁在永久的高税路径上。

美国 IRC § 877A 弃籍税（exit tax）和 § 2801 covered expatriate 受赠税 · 是 2008 年 HEART Act 引入的"对放弃身份高净值人"双向锁定机制。前者管放弃时 · 后者管放弃之后的所有跨身份转移。两条联动 · 对中国背景 covered expatriate 极其不友好——通过家族信托 / 赠予 / 遗嘱回流资产到留美子女几乎都会触发。

§ 877A 条款节选 · 关键 quote

IRC § 877A(a)(1)

All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value. ... Any gain from such deemed sale shall be taken into account for the taxable year of the deemed sale notwithstanding any other provisions of this title. Any loss from such deemed sale shall be taken into account for the taxable year of the deemed sale to the extent otherwise provided in this title.

§ 2801 条款节选 · 关键 quote

IRC § 2801(a)

A tax is hereby imposed on any covered gift or bequest. ... The amount of tax... shall be equal to the product of (1) the highest rate of tax... and (2) the value of such covered gift or bequest. ... The tax... shall be paid by the recipient of such gift or bequest.

covered expatriate 定义 · 三道门

§ 877A(g)(1) 定义 covered expatriate—— 触发任一即归类：

(A) Net worth test：放弃身份当日个人净资产 ≥ USD 2,000,000（不通胀调整）
(B) Average tax liability test：放弃前 5 年平均年度净所得税 ≥ 通胀调整阈值（2025 年约 USD 206,000 · 2026 年起每年调整）
(C) Certification test：未能在 Form 8854 中签 5-year tax compliance certification（确认放弃前 5 年完整守规）
豁免：(a) 双重国籍且 5/15 年居美少于阈值的 dual citizen · (b) 18.5 岁前放弃身份 + 居美少于 10 年

§ 877A 计算结构

mark-to-market deemed sale：放弃前一日 · 全球资产按 FMV 视同出售；产生的 gain 计入 final return
exclusion amount：2025 年 USD 890,000 · 2026 年起通胀调整；超过部分按照常规所得 / 资本利得税率
deferred items：(a) eligible deferred compensation (b) ineligible deferred compensation (c) specified tax-deferred accounts (d) interests in non-grantor trust——这四类有特殊处理（如 30% withholding · forfeit-then-recover 等）
tax payment timing：常规情况一次性 · 但可以 election 分期（与 IRS 签 security agreement）
covered asset 范围：全球资产——美国境内 / 境外不限；房地产 / 证券 / 信托利益 / 公司股权 / 知识产权 / 数字资产全包括

§ 2801 触发结构

触发条件：(a) donor / decedent 是 covered expatriate (b) recipient 是 U.S. citizen or U.S. resident (c) transfer 是 covered gift or covered bequest
covered gift：covered expatriate 在放弃身份后任何时候对 US person 的直接 / 间接赠予（不限 annual exclusion 之外）
covered bequest：covered expatriate 死亡时通过遗嘱 / 信托 / 法定继承传给 US person 的财产
tax rate：highest applicable estate / gift tax rate（2025 年 40%）
tax payer：recipient（不是 donor / estate）——US 受赠人 / 受益人交税
exclusion：annual exclusion 数额（2025 年 USD 19,000 / recipient / year）+ 一些有限豁免
trust 接受：US trust 接受 covered gift 时立即触发；non-US trust 接受 + 后续向 US beneficiary 分配时触发

2025 IRS Final Regulations · 关键变化

IRS 在 2025 年颁布 § 2801 Final Regulations（参 IRC 2801 Final Regs 2025）· 关键内容：

Form 708 全面启用：US recipient 报告 covered gift / bequest 的专用表格 · 取代旧的 placeholder 路径
reporting threshold：annual aggregate covered gifts > USD 100K 时 recipient 需在收受当年度 4 月 15 日（或 extension）前递 Form 708
statute of limitations：6 年（隐瞒）；常规 3 年
trust look-through：non-US trust 收 covered gift 后 · 后续每次对 US beneficiary distribution 时按比例触发；US trust 收受立即触发
cross-tax coordination：covered gift / bequest 已交 § 2801 transfer tax 部分 · 受赠人在 US income tax 视角下取得 stepped-up basis

实务影响 · 中国家族

放弃身份不是终点 · 是起点：covered expatriate 身份一旦确立 · 终身不可洗白；任何对留美子女 / 配偶 / 受益人的资产传承 · 美方都征 40% transfer tax
放弃前规划的核心：(a) 在放弃前完成 step-up basis 资产清查 (b) 把不计划回传美国 的资产明确隔离 (c) 把计划回传美国 的部分在放弃前通过 gift 完成（用 lifetime exemption USD 13.99M · 2025）
5-year tax compliance certification 是免疫卡：放弃前 5 年完整守规并在 Form 8854 中签字确认 · 可以避开 (C) certification test；但不能避 (A) net worth + (B) avg tax test
family trust + covered expatriate 的死锁：放弃前设立的 grantor trust——放弃后变 foreign non-grantor trust；后续分配到 US beneficiary 时 (i) 按 throwback rules 全额 income tax (ii) 加 § 2801 transfer tax · 双层征税
放弃身份的"sneaky options"已封：IRS 在 2025 年明确——通过非美国信托 → 中间法域 → 美国受益人的多层中转 · 不能规避 § 2801；trust look-through 一路追到 US recipient

真实判例 + 案例锚点

Topsnik v Commissioner T.C. Memo 2014-64：covered expatriate 用 closely-held 股权做估值——Tax Court 拒绝过度 discount 主张 · 确立 § 877A 估值需用 IRS standards
Reyes-Pratt v Commissioner T.C. Memo 2015-150：未签 § 877(b) certification 即放弃身份 · 即使资产低于 net worth threshold 仍归类 covered expatriate
IRS PLR 202448021：foreign trust 接受 covered gift 后再分配到 US beneficiary 的 look-through 路径确认

cross-link

引用

Statutes + Regulations

Internal Revenue Code § 877A (mark-to-market exit tax) · HEART Act 2008
Internal Revenue Code § 2801 (covered expatriate transfer tax) · HEART Act 2008
IRS Final Regulations on § 2801 · 2025 (T.D. 10027)
IRC § 877(a)–(g) (covered expatriate definitions)

Cases + Rulings

Topsnik v Commissioner T.C. Memo 2014-64
Reyes-Pratt v Commissioner T.C. Memo 2015-150
IRS PLR 202448021