REGULATION 美国 · 国内税法典 IRC § 877A · Expatriation Tax 2026 inflation-adjusted thresholds 最后审阅 · 2026-05-27

IRC § 877A · 美国弃籍税

Internal Revenue Code Section 877A · Tax responsibilities of expatriation · 2008 引入 HEART Act · Rev. Proc. annually for inflation adjustment · 2026 阈值见下

一位 1995 年取得美国 EB-5 投资移民绿卡的上海客户 · 在美国持卡 30 年后 · 2024 年决定回到中国（父母年事已高 + 国内业务需要照看）· 同时正式放弃绿卡。她以为放弃绿卡是简单的"退还"动作——填 I-407 + USCIS 收回卡片 + 完事。结果美国会计师告诉她："你已经持卡 30 年——属于 long-term resident · 净资产远超 200 万美元 + 净所得税远超 IRS 每年公布门槛 → 你是 covered expatriate → 触发 § 877A mark-to-market exit tax → 你在弃籍当日的全球资产按公允价值视同卖出 + 资本利得超过 89.9 万美元（2026 阈值）部分按 23.8% 联邦税率纳税。" 她当时全球资产含上海房产 / 美股 / 美国房产 / 香港保单合计折美元约 850 万 · 估算未实现资本利得约 420 万——exit tax 约 110 万美元。这个数字她完全没预期。

美国 IRC § 877A 是美国对放弃公民身份 + 放弃长期绿卡（持卡 ≥ 8 年）的"出口税"机制。它在 2008 HEART Act 后引入 · 2026 年度阈值由 IRS Rev. Proc. 2025-XX 公布。对中国客户最相关的两类人：(a) 1990 年代 / 2000 年代取得绿卡 + 已持卡 8+ 年的人 · (b) 取得美籍后放弃美籍的人。中国 HNW 客户 2020 年后大量考虑"回流" · § 877A 成为不可绕过的成本。

条款节选 · 关键 quote

IRC § 877A(a)(1) · Mark-to-Market 视同卖出

All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value. Any gain arising from such deemed sale shall be taken into account for the taxable year of the deemed sale notwithstanding any other provisions of this title.

IRC § 877A(a)(3) · 豁免门槛（2026 inflation-adjusted）

The amount which would (but for this paragraph) be includible in the gross income of any individual by reason of this subsection shall be reduced (but not below zero) by $890,000 [2026 inflation-adjusted from $600,000 in 2008].

IRC § 877(a)(2) · Covered Expatriate 定义

An individual is a covered expatriate if (A) the individual's average annual net income tax for the 5 preceding tax years ending before the date of expatriation is more than $206,000 (2026 inflation-adjusted), or (B) the net worth of the individual as of such date is $2,000,000 or more, or (C) such individual fails to certify under penalty of perjury that he has met the requirements of this title for the 5 preceding taxable years.

2026 阈值 · 美元（IRS Rev. Proc. 公布）

Covered expatriate 净所得税阈值：2026 ≈ $206,000（年度平均联邦个人所得税）
Covered expatriate 净资产阈值：USD 2,000,000（自 2008 引入未调整 → 实际门槛随通胀降低）
Mark-to-market exit tax 豁免：2026 ≈ $890,000（资本利得豁免）
Long-term resident 定义：绿卡持有人 8 of last 15 years（实际持卡日历年度）
适用税率：mark-to-market 部分按 long-term capital gains 税率 → 23.8%（含 NIIT）
递延选项：可申请递延（IRS Form 8854）+ 须提供担保 + 加付利息

适用范围

谁触发：(a) 美国公民放弃 citizenship · (b) 长期绿卡持有人（持卡 ≥ 8 年）放弃绿卡
怎么算 long-term resident：日历年度计算 + 任一日内为绿卡持有人即整年 count + 通过 closer connection / tie-breaker 阻断的年份不算。常被误解：在美国境外居住的绿卡持有人仍是 lawful permanent resident → 仍 count
哪些资产被 mark-to-market：原则上全球资产 · 含 (a) 公开市场证券 · (b) 非公开公司股权 · (c) 不动产（含中国境内房产）· (d) 加密资产 · (e) 信托利益（取决于信托类型）· (f) 私募基金 + 合伙企业利益
哪些资产例外或特殊处理：(a) 美国 IRC 项下的合格退休账户（IRAs / 401(k)）→ 视同退休 distribution · (b) Non-grantor trust 受益人利益 → 不 mark-to-market 但未来分配按 30% 预扣 · (c) Section 529 教育账户 → 视同 distribution

实务影响 · 中国家族

对中国 HNW 客户最关键的几类场景：

1990–2000s 老绿卡持有人回流：持卡 30 年 + 国内资产升值 + 美股长期持有未实现 capital gains → 弃绿卡时几乎必然 covered expatriate · exit tax 可能数百万美元
美籍 / 双籍 (US + China)：中国不承认双重国籍 → 客户保留美籍则在中国行政上视同外国人 + 仍是美国全球纳税人。放弃美籍触发 § 877A
非美籍配偶继承：美籍 / 长期绿卡客户去世后，非美籍配偶无法享受 unlimited marital deduction · 触发 § 2056A QDOT 安排（QDOT 复杂 + 长期托管限制）
美国房产 + 中国客户死亡：非美籍客户在美国持有的房产 / 美股直接持有 → 触发美国遗产税（estate tax）+ 60 万美元免税额（远低于美籍 1340 万豁免）→ 50–60% 联邦 + 部分州税 → cross-link § 2801

规划方向 + 边界

放弃前财产转移：弃籍前 10 年内的财产转移可能被视同弃籍年的处分（部分情况下） · 不能简单"放弃前一年送出去"
"5 年 closer connection"路径：长期绿卡持有人在持卡期间通过中-美 DTA tie-breaker 主张为中国税务居民 + 不在美国报税某些年份 → 可能阻断 long-term resident 计算（但需正式声明 + 风险高）。但 2025-02 中美 DTA 终止 memo（cross-link 中美 DTA 终止）后这条路径基本关闭
Mark-to-market 提前布局：(a) 放弃前实现部分资本利得（按 LTCG 23.8% 已纳税）· (b) 通过家族信托 + Section 1057 / 2511(c) 安排 · (c) 房产 1031 like-kind exchange 等
非 covered expatriate 路径：净资产 < 200 万 + 净所得税 < 阈值 + 完整 5 年 IRS 合规 → 不是 covered expatriate → 不触发 § 877A。但 200 万门槛对 HNW 几乎不可能避开

关联条款 / 判例 cross-link

附录 · 原始来源

立法 / 规范

Internal Revenue Code § 877A · 26 U.S.C. § 877A · law.cornell.edu
Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008 (HEART Act) · § 877A 引入
IRS Notice 2009-85 · § 877A 实施指引
IRS Form 8854 · Initial and Annual Expatriation Statement
IRS Rev. Proc. 2025-XX · 2026 inflation-adjusted thresholds

实务参照

AICPA / ABA · Section 877A practitioner notes
IRS Statistics of Income · 弃籍人数据（2014–2025）
Federal Register · 季度公布的 Quarterly Publication of Expatriates