REGULATION OECD · 全球最低税 Pillar Two · GIR · GloBE 2026 首次申报截止最后审阅 · 2026-05-27

Pillar Two GIR · 全球最低税信息申报

OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS · GloBE Rules + GIR (GloBE Information Return) · Model Rules 2021-12 + Commentary 2022-03 + Administrative Guidance 2023–2025 · 首批 GIR 申报截止 2026-06-30

一家广东家族企业集团总营业额折欧元约 7.8 亿（接近 7.5 亿欧元门槛）· 通过 BVI 顶层 + Cayman 中层 + HK 子公司 + 大陆运营公司多层架构。集团 2024 财年合并报表显示部分利润沉淀在 BVI / Cayman 层（实际税率约 0%）· 部分在 HK 层（实际税率约 16.5% but with concessions to ~7%）· 部分在大陆（25%）。2025-12 集团合并营业额突破 7.5 亿欧元门槛 → 2026 起进入 GloBE / Pillar Two 范围。集团 CFO 第一次面对：(a) 全球最低有效税率 15% · BVI / Cayman / HK 部分需补足到 15% · 由哪个法域征收补足税（IIR / UTPR / QDMTT 三种机制）取决于各法域立法 · (b) 2026-06-30 前提交首批 GIR（GloBE Information Return）→ 集团必须把过去未细分到法域层面的合并财务数据全部按 GloBE 重新拆解。

Pillar Two 是 OECD/G20 BEPS 2.0 的"全球最低税"支柱（Pillar One 是"跨国数字税征税权重分配"）。它要求全球营业额 ≥ 7.5 亿欧元的跨国集团 (MNE) 在每个法域的实际有效税率不低于 15%，否则由集团母国 / 中间 / 来源国按 GIR 信息征补足税。GIR 是首次申报截止 2026-06-30（部分法域 2026-12-31）。对中国家族而言主要影响是大型家族控股集团——单一 HNW 不直接触发。

条款节选 · 关键 quote

GloBE Model Rules · Article 1 · Scope

The Global Anti-Base Erosion (GloBE) Rules apply to a Constituent Entity that is a member of a Multinational Enterprise (MNE) Group with annual revenue of EUR 750 million or more in the Consolidated Financial Statements of the Ultimate Parent Entity in at least two of the four Fiscal Years immediately preceding the tested Fiscal Year.

GloBE Model Rules · Article 2 · Three mechanisms

(1) Income Inclusion Rule (IIR): Top-up tax applied at the level of the Ultimate Parent Entity (UPE) on its low-taxed Constituent Entities. (2) Undertaxed Payments Rule (UTPR): Top-up tax applied at the level of other Constituent Entities when the UPE jurisdiction has not implemented the IIR. (3) Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT): Top-up tax imposed at the level of the source jurisdiction itself before the IIR / UTPR can apply.

GIR · Reporting Deadline

The GloBE Information Return shall be filed within 15 months after the end of the Fiscal Year (within 18 months in the transition year). For Fiscal Year 2024 (calendar year), the first GIR shall be filed by 30 June 2026 (18 months in transition).

适用范围

门槛：全球合并营业额 ≥ 7.5 亿欧元 · 4 财年中至少 2 财年达标
实施法域：截至 2026-05 已立法 + 实施：EU 27 国 · UK · Japan · Korea · Canada · Australia · Switzerland · Norway · 多个开曼 / BVI / Jersey / Guernsey 等离岸法域（通过 QDMTT 路径自征）· Singapore · HK · 韩国 · 越南
中国立场：截至 2026-05 中国 Pillar Two 立法仍在准备 · 财政部 + 国家税务总局 + 全国人大法工委 2024-2025 数次研讨 · 预计 2026–2027 通过 · 现行《企业所得税法》第 45 条 CFC + 转让定价仍是中国对 MNE 集团的主要工具

实务影响 · 中国家族

Pillar Two 与中国家族架构的实务交叉点：

大型家族控股集团：年合并营业额 7.5 亿欧元 ≈ 60 亿人民币 → 中国约 100+ 大型家族 / 民营集团进入范围 · 大部分一般 HNW 客户不在范围
BVI / Cayman 顶层：长期作为利润蓄积层 → 在 Pillar Two 项下实际税率几乎为 0 → 必须补足到 15%。补足税征收路径取决于 BVI / Cayman 是否实施 QDMTT（开曼 + BVI 2024 起均立法 QDMTT）→ 补足税由源头法域自征 → 顶层省下 IIR 的可能性消失
HK 中间层：HK 实际税率约 16.5%（部分集中管理 + 利得税豁免后可能 < 15%）→ 需逐项计算 GloBE ETR (Effective Tax Rate) → 不足 15% 部分由 IIR / QDMTT 补足。HK 2025 通过 IIR + QDMTT 立法 · 2026 适用 · UTPR 2027
对家族信托的影响：纯持股家族信托底层公司 → 取决于公司层是否属于 MNE 集团成员 · 通常单家族非经营性持股不构成 MNE → 影响有限。但若家族集团已构成 MNE + 顶层为信托持有 → 信托底层公司全部进入 GIR 范围

2026 关键节点

2026-06-30：首批 GIR 申报截止（2024 财年 · 过渡期 18 个月规则）
2026-12-31：部分法域允许的延长截止日（2024 财年）
2027-03-31：2025 财年 GIR 申报（首次完整 15 个月规则）
2027–2028：UTPR 普遍生效 · 各法域征补足税路径完整
2027 后：中国 Pillar Two 立法（若按 2024-2025 节奏 · 预计 2026-2027 通过 · 2028 实施）

关联条款 / 判例 cross-link

附录 · 原始来源

OECD 文件

OECD · Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two) 2021-12 · oecd.org
OECD · GloBE Commentary 2022-03
OECD · Administrative Guidance 2023-02 + 2023-07 + 2024-06 + 2024-12 + 2025-04
OECD · GloBE Information Return 2023-07 + 2025 update

各法域立法

EU · Directive (EU) 2022/2523 (Pillar Two Directive)
UK · Multinational Top-up Tax in Finance (No.2) Act 2023
HK · Inland Revenue (Amendment) (Pillar Two Tax) Ordinance 2025
Singapore · Income Tax (Amendment) Act 2024
Switzerland · Federal Law on the Implementation of OECD Minimum Tax 2024