TL;DR
中国销户后 6 项隐性清算（不是单一"离境税"·中国无类似美 § 877A 的 mark-to-market 离境税 · 但有以下隐性清算义务）：① 最后纳税年度个税申报（销户当年仍为部分年度居民 · 3-6 月汇算清缴）；② 境内不动产 / 公司股权 / 投资处置（处置时按非居民个税法 / 7 号公告等征）；③ 境内公司控制变更（个人 CFC § 8 + 7 号公告 + GAAR 联动）；④ CRS 申报地变更（境内金融账户主动向银行申报新税居地）；⑤ 境内财产留下 / 处置选择（保留 / 出售 / 赠与各有税务结果）；⑥ 5 年内回中国不大额转移规避（避免 GAAR 还原）。关键 insight：中国销户不是终点· 销户后仍有大量义务 · 部分长达 5—10 年。对中国 HNW 实务：① 销户前 1—2 年完成 STOP 05 移民前重组（参 STOP 05）；② 销户当年完整税务申报（不能拖）；③ 境内财产提前 5 年规划处置 vs 保留；④ 境内公司股权变更预先 7 号 / § 8 评估。典型错误：① 以为销户 = 中国税居结束（部分年度仍居民）；② 以为境内财产可"留着不管"（仍有租金 / 利息 / 处置时征税）；③ 突击 5 年内大额转移（GAAR 还原 + 滞纳金）。2024—2026 走向：CRS + 7 号 + § 8 + GAAR 联动 · 销户后的高净值客户继续纳入监管 · 5—10 年长尾。
§ 1 · 销户后 6 项清算 详解
① 销户当年最后年度个税申报
法律基础：个税法 § 1 + 实施条例 + 国家税务总局年度汇算清缴办法。
实务：销户当年（如 2026 年 5 月销户）= 2026 年部分年度仍为中国居民 → 2027 年 3—6 月汇算清缴 · 申报销户前所有全球收入 + 销户后中国境内来源收入。
关键证据：销户证明 + 入境章 + 工资 / 投资 / 经营收入文件。
② 境内不动产 / 公司股权 / 投资处置
处置选项：
- 保留 → 仍是中国境内财产 · 出租 = 非居民境内来源 + 20% 个税
- 出售 → 处置时点征税（个税 20% 财产转让所得 · 或部分免税情形）
- 赠与（家人 · 不动产）→ 视为出售按市价征 · 部分情况免
典型陷阱：销户后保留大量境内不动产→ 后续 CRS / 银行 KYC 中仍是中国财产持有人 · 受 7 号 / GAAR 关注。
③ 境内公司控制变更
销户人持境内公司股权 → 销户后股权处置 / 转让须按非居民企业 / 个人税法征。
典型架构：
- 销户前：居民个人 → 境内公司股东
- 销户后：非居民个人 → 境内公司股东（仍合法 · 但税务身份变）
- 未来转让：按非居民个税 20% 财产转让所得 + 7 号 / GAAR
④ CRS 申报地变更
销户后新税居地必须向境内 / 境外金融机构主动申报：
- 境内银行：销户证明 + 新外籍护照 + 海外居住证 → 更新 CRS 自证 + 银行 KYC
- 境外银行：销户证明 + 新税居地 TRC → 更新 CRS 自证
- 2018+ CRS 已交换 · 不主动变更 = 仍显示中国税居 = 实际信息不一致风险
⑤ 境内财产留下 / 处置选择
5 类财产决策：
- 不动产：保留（出租） / 出售 / 赠与
- 境内公司股权：保留 / 转让
- 境内银行存款：保留 / 汇出 / 转户
- 境内证券：保留 / 出售
- 境内保单：保留 / 退保 / 转让
关键决策因素：① 中国 vs 海外税率；② 流动性需求；③ 子女 / 家人居住安排；④ 反避税审查风险。
⑥ 5 年内回中国 + 大额转移规避
销户后 5 年内若回中国大量居住 / 大额转移境内财产 / 涉间接转让 → 可能被认定为规避中国税· GAAR 还原。
典型陷阱：
- 销户后第 1 年突击转让境内股权 → 7 号公告穿透
- 销户后回中国累计 183 天 → 重新成为中国税居（无住所 · 6 年规则 · 参 OP5.1）
- 销户后大额赠与 → 视为离境前规避 · GAAR
§ 2 · 中国 vs 美国 离境清算 对比
中国销户清算 vs 美国 § 877A 弃籍税
中国（销户）：
- 无明确 "离境税" 法律
- 实际：最后年度个税 + 境内财产处置时征 + 7 号 / § 8 / GAAR 反避税联动
- 没有 mark-to-market（不是销户日视同出售所有资产）
美国（弃籍 / 弃绿卡）：
- IRC § 877A 明确 mark-to-market
- Covered Expatriate = 全资产销户日前一天视同 FMV 出售 + 资本利得征
- USD 200 万净资产 / USD 206K 5 年平均所得税 / Form 8854 合规
- 参 OP7.1 / OP7.4
对中国 HNW 实务 insight：① 中国销户无 mark-to-market = 比美国弃籍税务上"宽松"；② 但反避税联动（7 号 / § 8 / GAAR）= 实际"灵活但风险"；③ 美 § 877A 是规则明确 / 中国销户是规则模糊 + 实务执行严
§ 3 · 实例
例 1 · 加籍李女士 · 销户 + 境内房产保留 + 上海公司股权 30%
2025-09 取加籍 · 2025-12 销户。境内财产：上海房产 USD 200 万 + 上海公司股权 30%。
清算：
- 2026 年 3-6 月：2025 年汇算清缴 · 销户前境内境外收入完整申报
- 上海房产：保留出租 · 租金按非居民境内来源 20% 个税
- 上海公司股权：保留 30% · 未来转让按非居民个税 20% + 7 号评估
- CRS 申报地：境内银行 + 境外银行 都更新加籍 / 加税居
例 2 · 港籍张总 · 销户 + 全部境内资产清空
取港籍（虽 BNO 仍中国国籍 ⚠ · 这里假设取真外籍如葡）· 销户前完全清空境内资产 → 现金汇出。
清算：
- 销户前 12 月：完成所有境内财产处置（处置时点征）
- 处置征税：股权 20% / 不动产 20% 财产转让所得 / 部分免税
- 销户当年：最后年度汇算清缴
- 销户后：无境内财产 · CRS 申报地仅看新税居（葡萄牙）
- 风险：突击清空可能 GAAR 审查
例 3 · 美籍陈博士 · 销户 + 弃美籍同期
需中美双方清算。优先 / 时序见 OP6.3。简言：① 中国销户先 / 美 § 877A 后 vs 反之 · 影响 net worth + 5 年合规计算。
§ 4 · 风险
销户后清算 8 大风险
- 最后年度个税未完整申报：销户当年仍为部分年度居民 · 漏报 = 偷税
- 境内财产处置时点征税：保留 ≠ 免税 · 未来处置仍征
- 境内公司股权 7 号 / § 8 联动：销户人持境内股权 · 未来转让多重反避税审查
- CRS 申报地变更不主动：销户后仍显示中国税居 · 实际信息不一致风险
- 5 年内大额转移规避：突击清空 → GAAR 还原
- 5 年内回中国 183 天：重新成为中国税居（6 年规则参 OP5.1）
- 境内财产代持架构：销户人通过亲属代持境内财产 → CRS + 实质判定风险
- 无 mark-to-market 但实务严：中国销户无明确"离境税" · 但反避税联动实质严
§ 5 · 灰色操作披露 ⚠
套路 ① · "销户后境内财产无人管"
销售推 "销户后 · 你已经是外国人 · 境内财产中国税局不管"。实际：
- 非居民个人境内来源收入仍应税（个税法 § 1）
- 租金 / 股息 / 利息 / 财产转让等按非居民税
- 境内公司股权未来转让 → 7 号 + GAAR
- CRS 已交换 · 境外银行信息中国可查
- 2018+ 多个销户人客户被税局问询
套路 ② · "销户后突击大额赠与免税"
销售推 "销户后立即把境内财产赠给家人 · 不征税 / 少征税"。实际：
- 5 年内突击赠与可能 GAAR 还原（实施条例 + § 8(3)）
- 不动产赠与 = 视为出售按市价征
- 赠与家人不能避免反避税审查
- 大额赠与申报 + 资金来源举证 + CRS
§ 6 · 真实公开案 + 政策线索
- 2018-08 中国个税法修订 + § 8 反避税：销户后追责法律基础
- 2018 中国 CRS 首次回传：境外信息中国可查
- 2020 上海销户后核查事件：多客户被问询
- 上海 BVI+Cayman 间接转让案：销户人持境外架构持境内股权案例
- 2024 加强境内非居民来源收入审查：上海 / 北京等地税局专项