DOC · 香港受托人税务 HK IRD · IR1314 IRO Cap 112 § 14 territorial source 原则适用最后审阅 · 2026-05-27

香港 IR1314 怎么读 · 受托人代信托申报 · 利得税附表

Inland Revenue Department Form IR1314 · Profits Tax Return — Persons Other Than Corporations · 适用合伙 / 信托 / 个人独资 · Inland Revenue Ordinance (Cap 112) § 14

中国家族设立的香港信托，受托人（通常是香港持牌信托公司或家族 PTC）每年需代信托向 IRD 报利得税申报表 IR1314。这是非公司形式纳税人（包括合伙 / 信托 / 个人独资）的利得税申报表 —— 对应公司用的 BIR51 / BIR52。

香港税制核心是 territorial source 原则—— 仅就来源于香港的利润课税（IRO § 14(1)）。这与新加坡（混合 territorial + remittance）、美国（global income）截然不同。中国家族常用香港作为境外控股 / 投资中转—— 投资境外资产、收境外股息、做境外贷款利息 —— 这些利润若 source 在境外 = 香港不课税。但受托人仍要交 IR1314 —— 在表上声明 source 是 offshore + 提交支持文件。

2023 起香港 IRD 加强 Foreign-sourced Income Exemption (FSIE) 框架（IRO 修订 2022—2023）—— 特定 in-scope 收入（dividends / interest / disposal gains / IP income）即使境外来源也可能不豁免，除非满足 economic substance 测试。许多家族信托面临从"几乎不课税"到"需证明实质"的转变。

这文件是什么

IR1314 = Profits Tax Return — Persons Other Than Corporations。性质：

非公司形式纳税人的利得税年度申报表 —— 信托 / 合伙 / 独资。
由受托人（或合伙的精确人 / 独资者本人）代纳税单位申报。
申报评税基期（通常财年）香港 source 利润。
与 IR6168（IRD 发出的申报通知）配合使用。

税率：2026 年度信托 / 合伙 / 独资利得税标准税率 15%（个人独资可选 standard rate 15% 或 progressive personal assessment）；公司利得税 16.5% 或两级税率制下首 HKD 2M 部分 8.25%。

谁会收到 / 谁要提交

由香港 IRD发出 IR6168 通知 → 受托人在通知后1 个月内提交 IR1314（可申请延期）。涵盖：

在香港注册或主要管理 + 控制的信托（IRO § 41 reciprocity / common law trust residency 测试）。
在香港实际从事 trade / profession / business 的信托（IRO § 14(1)）。
持有香港物业 + 收租金的信托（property tax + profits tax 分层）。
香港信托公司作为 trustee 的全部信托（即使资产 / 受益人均在境外）—— 因受托人 in HK = 受托人 office 行为构成 carrying on business in HK。

关键栏目逐项解读

Part 1
纳税单位

信托名称（与 trust deed 一致）/ 信托业务编号 / 受托人姓名 + 地址 + 联系方式。多个受托人—— principal trustee 代表签字，但所有受托人 jointly and severally liable。

Part 2
评税基期

财年起止日 + 是否首年 / 末年 / 改财年。香港无统一财年 —— 信托 deed 自由约定。3 月 31 日 / 12 月 31 日最常见。

Part 3
利润 / 亏损

本期总收入 / 总支出 / 净利润（按 HK SFRS / HKFRS）。关键：填写时按香港会计准则；与税务调整后利润不同。Schedule of computation 单独编制。

Part 4
source 主张

最关键的一栏。声明利润来源：香港 / 离岸 / 部分。如声明 offshore = 提交 detailed source analysis（合同执行地 / 资金 / 业务决策地 / Lee Yee Shing v IRC 1990 等判例标准）+ 支持文件。IRD 可发 source query letter 要求多年文件。

Part 5
FSIE 适用

2023 起新增。声明 in-scope foreign-sourced income（dividends / interest / disposal gains / IP income）+ economic substance test 结果（adequate operations in HK / adequate employees / adequate expenditure）+ participation exemption / nexus 适用。不满足实质测试 = 即使境外 source 也课税。

Part 6
资本支出与折旧

合资格资本支出（plant & machinery / industrial building / commercial building）按 IRO § 39—40 / § 33A / § 39B 折旧。信托一般少用，但若信托持有香港营运资产适用。

Part 7
关联方交易 (TP)

2018 起香港引入 transfer pricing 规则（IRO § 50AAF—50AAS）。关联方交易须 arm's length + master file / local file（满足规模阈值时）+ CbCR。香港信托与境外关联实体（settlor 控股的境外公司）交易须 sustain。

Schedule attached
受益人分配

本期向受益人分配明细 + 受益人身份（HK / 非 HK / 美籍 / 等）。香港信托给受益人的分配 IRD 一般不再二次课税（信托端已课）—— 但受益人本人居住地国（如中国大陆 / 美国）可能就受领分配课税。

常见误读 / 陷阱 ⚠

信托资产全在境外 + 受益人全在境外，香港不课税不用申报。

受托人在香港 = 受托人 office 行为可被认定为 carrying on trade / business in HK（IRO § 14(1)）。不课税 ≠ 不申报。即使最终税额为零，仍要交 IR1314 + 声明 source + 提供文件。不申报 = HKD 10,000 起罚 + 视情况额外罚款。

香港 territorial source 原则保护，所有境外收入都不课税。

① territorial 原则下"source 判定"极复杂—— Lee Yee Shing / Hang Seng Bank / ING Baring / TVB International 等案例细化标准；② 2023 FSIE 新规对 dividends / interest / disposal gains / IP income 设置实质门槛—— 信托若不满足 economic substance（adequate 人员 / 场所 / 决策）= 即使境外 source 仍课税；③ 申报错误 = 历史多年补税 + 罚款。"territorial 完美避税"是过时认知。

受托人是香港公司 IRO 当然适用，但 settlor / 受益人都不在香港不会有税。

受托人在香港 = nexus 成立。香港信托被认定 trade or business carried on in HK = 信托层面利得税。独立于 settlor / 受益人居住地。settlor / 受益人居住地的影响仅在他们本人对所收分配 / 归属收入的本国课税。

discretionary trust 没分配就没收入。

信托层面收入 / 利润判定与是否分配无关。Discretionary trust 累积利润仍在信托层面计利得税。累积 → 后续分配 = 信托端已课税；分配给境外受益人无 HK 二次课税；分配给 HK 居民受益人 = 受益人个人 salaries tax / property tax / profits tax 看 income 性质。

填错 source 没关系，反正不课税。

错填 source = 历史利润 IRD 可追溯重新评税 6 年（IRO § 60(1)（10 年若 fraud / willful evasion））+ 利息 + 罚款。FSIE 框架下，错误声明 economic substance 可能触发追溯—— 多年累积补税可超原始利润。

填错 / 漏填的后果

迟报 / 不报

首违 HKD 10,000 起（IRO § 80(2)）。可加 estimated assessment（IRD 估征）+ 法庭程序。

不实陈述

错填 source / 隐瞒收入 = IRO § 82 罪行 —— 罚款最高 HKD 50,000 + 应交税款 3 倍 + 监禁最高 3 年（§ 82A 简易程序）；§ 82(1) 起诉程序更重。

追溯重新评税

错报或漏报 = IRD 可 6 年内重新评税（fraud / willful evasion 案件 10 年）+ 利息 + § 82A 补课税款 100%—300%。

FSIE 不满足实质

2023 起境外来源 dividends / interest / disposal gains / IP income 须满足 economic substance —— 不满足 = 课利得税 16.5% / 信托 15% + 历史追溯。

关联法规 / 条款 / 判例

核心法规

IRO Cap 112 § 14(1) · 利得税 territorial 原则
IRO § 15(1) · deemed trading receipts
IRO § 41 · trustee 申报与责任
IRO § 50AAF—50AAS · transfer pricing
IRO § 80—82 · 罚则
Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022 · FSIE 立法

外部权威来源

关联文件

判例 / 行政裁定

Lee Yee Shing v IRC（1990）· source 判定
Hang Seng Bank v IRC（1991）· offshore claim 标准
ING Baring Securities v IRC（2007）· source 判例
DIPN 21（IRD 实务指引 No. 21）· source 实务指引
DIPN 58（2023）· FSIE 实务指引