REGULATION · UK · FINANCE ACT 2013 SCH. 45
英国法定居民身份测试 · Statutory Residence Test (SRT)
2013-04-06 取代判例法 · 三段式判定（自动境外 / 自动境内 / 充分关联）· 中国家族子女赴英 + 父母短期访英 + 投资移民必踩
这页解决什么问题
一位 2022 年送女儿去伦敦读高中的上海客户。女儿 17 岁 · 持 Tier 4 学生签证 · 在伦敦寄宿学校全寄宿。客户夫妇每年合计赴英 3–4 次 · 每次 10–14 天看望女儿（合计约 50 天）· 偶尔在伦敦租用 Airbnb / 短租公寓。客户夫妇都没有英国签证 / 没有居所 · 自认 "我们是中国人 · 短期访英不可能是英国税务居民"。2025 年 HMRC 通过自动 CRS 数据交换收到客户在英国某私行账户的余额申报。HMRC 来函："经初步评估 · 根据 Finance Act 2013 Sch. 45 第 18 段 'Sufficient Ties Test'· 您 2023-24 年 + 2024-25 年同时满足住宿关联（accommodation tie）+ 90 天关联 + 国别关联（country tie）三项 → 您是英国税务居民 → 请提供全球收入申报。"
SRT 是不依赖签证身份 + 不依赖客户主观自认的客观测试。它把"是不是英国税务居民"从过去主要靠判例法判断的主观软标准 · 改成由天数 + 关联因素决定的客观硬规则。对中国家族影响巨大——子女留学 + 父母频繁访英 + 在英购置房产 / 公司 / 投资 → 任意组合都可能在毫无主观意图下被认定为英国税务居民。
重要边界
SRT 的天数计算 / 关联因素判定 / split-year 处理实务复杂。具体年度的居民身份判定必须由具备资质的英国 ICAEW / CTA 税务顾问基于完整事实出具书面意见。详见 方法论。
第 1 节 · 三段式架构
SRT 的判定顺序
SRT 的三段是顺序判定——前段满足则不进入后段。
段 1 · 自动境外测试（Automatic Overseas Tests）
满足任意一项 → 当年自动是非英国税务居民（即使你在英国有房有家庭）：
- 测试 1：该年度在英国停留 < 16 天 + 过去 3 年中至少 1 年是英国居民
- 测试 2：该年度在英国停留 < 46 天 + 过去 3 年都不是英国居民（"new arriver" 情形 · 与中国客户最相关）
- 测试 3：该年度全职境外工作 + 在英停留 < 91 天 + 工作日（>3小时）在英 < 31 天
段 2 · 自动境内测试（Automatic UK Tests）
段 1 不满足 → 检查段 2。满足任意一项 → 当年自动是英国税务居民：
- 测试 1：该年度在英国停留 ≥ 183 天（铁律）
- 测试 2：在英国有 home + 至少连续 91 天可使用 + 该年度在该 home 内住 ≥ 30 天 + 该年度无境外 home 或对境外 home 使用 < 30 天
- 测试 3：该年度在英国全职工作 ≥ 365 天连续
段 3 · 充分关联测试（Sufficient Ties Test）
段 1 + 段 2 都不满足 → 进入段 3。这是中国家族最常被卡的环节。按"天数 + 关联因素数量"组合判定：
关联因素（ties）：(a) 家庭关联（配偶 / 未成年子女在英）· (b) 住宿关联（accommodation tie · 有可用于停留的住所 ≥ 91 天连续）· (c) 工作关联（在英工作 ≥ 40 天）· (d) 90 天关联（前两年任一年在英 ≥ 90 天）· (e) 国别关联（country tie · 当年在英停留多于任何其他单一国家 · 仅适用于 leaver）
第 2 节 · 关联因素 + 天数对照表
Sufficient Ties Test 矩阵
对于 "arriver"（前 3 年都不是英国居民）
- 16-45 天：永远不是英国居民（已被段 1 测试 2 处理）
- 46-90 天：≥ 4 ties → 英国居民
- 91-120 天：≥ 3 ties → 英国居民
- 121-182 天：≥ 2 ties → 英国居民
- 183+：自动境内（段 2）
对于 "leaver"（前 3 年至少 1 年是英国居民）
- 16-45 天：≥ 4 ties → 英国居民
- 46-90 天：≥ 3 ties → 英国居民
- 91-120 天：≥ 2 ties → 英国居民
- 121-182 天：≥ 1 tie → 英国居民
- 183+：自动境内
开头那个上海客户的判定
客户夫妇当年合计赴英 ~50 天 + 在伦敦每次租 Airbnb（住宿关联是否成立取决于是否同一处所连续 91 天可用——若 Airbnb 每次换 · 通常不构成 accommodation tie · 但若有长租公寓 · 即触发）+ 90 天关联（前两年任一年 ≥ 90 天 · 取决于历史天数）+ 国别关联（leaver 限定）。典型 50 天 + 2 ties → arriver 状态需 3 ties 才居民 → 不居民。但若客户在伦敦有长租公寓 + 子女在英 → ties 容易凑到 3-4 项 → 触发居民。
第 3 节 · 中国家族实务影响
五个高频场景
- 子女赴英留学 + 父母频繁访英：未成年子女在英寄宿 → 家庭关联触发。父母 50 天访英 + 家庭关联 + 90 天关联 = 3 ties → arriver 状态 91-120 天需 3 ties → 一旦父母访英超 91 天即英国居民
- 投资移民 Tier 1（Investor）/ Innovator：客户取得签证后第一年须满足"实际居住"通常 ≥ 183 天 → 自动境内段 2 测试 1
- 在英购置自住房：accommodation tie 触发。结合 50 天访英 + 90 天关联 = 3 ties → arriver 91-120 天 → 英国居民
- 在英设立公司 / 任董事：在英工作 ≥ 40 天 → 工作关联触发。即使是"投资性"工作（参加董事会 / 路演）
- 非居民配偶的隐患：英国配偶 + 中国客户 → 家庭关联永久存在。中国客户必须严格控制天数到 16-45 天 + ties ≤ 3
Domicile vs Residence
SRT 只判定 residence（税务居民）· 不判定 domicile（家庭住所地）。两者独立适用。Domicile 决定遗产税 + remittance basis 资格。中国家族大多数情况下 domicile 仍是中国 · 但 SRT 居民身份依然全球纳税（除非主张 remittance basis · 但2025-26 已废除 remittance basis替换为新 FIG 制度——cross-link 单独条款）。
第 4 节 · 天数计算细节
"天数"究竟怎么算
- 基本规则：午夜 0:00 在英国 → 当日 count。当日抵达 + 当日离开（不过夜）→ 不 count
- 过境例外：纯过境（含转机停留 < 48 小时不出机场）→ 不 count。但若离开机场过夜或办商务 → count
- 不可抗力例外：因疾病 / 航班取消 / 签证拒签延误等被迫滞留 → 可豁免（上限 60 天 / 年）· 须有书面证据
- "deeming rule" 防滥用：若 (a) 前三年至少 1 年是英国居民 + (b) 当年 ≥ 3 ties + (c) 当年在英 ≥ 30 个"qualifying days"（午夜 0:00 在英 + 当日在英活动）→ 任何午夜不在英但当日在英活动 ≥ 1 小时的日子也 deeming 为"在英日"
- Split-Year Treatment：到英 / 离英的"半年" · 满足 8 个 Case 之一 → 当年分割为非居民部分 + 居民部分。规划性极强
第 5 节 · 关联条款 cross-link
与 FIG / IHT / SRT 配套
- 2025-26 新 FIG 制度：取代 remittance basis · 新到 UK 的客户首 4 年境外收入与资本利得豁免 · 适用条件需 SRT 居民身份 + 此前 10 年非居民
- IHT Domicile Reform：2025-26 起 domicile 概念在 IHT 下被 "long-term UK resident" 概念替代——居住 SRT 居民 10 / 20 年触发 IHT 全球申报
- UK Children Act 1989 s. 5 / Sch. 1：子女抚养与未成年监护——cross-link UK Children Act
- UK MCA s. 25 离婚财产分割：cross-link UK MCA
原始来源
- Finance Act 2013 Schedule 45 · Statutory Residence Test · legislation.gov.uk
- HMRC RDR3 · Guidance Note: Statutory Residence Test · 最新 2024 修订
- HMRC RDR1 · Residence, Domicile and the Remittance Basis（2025-26 更新版）
- Finance (No.2) Act 2017 · domicile reform
- Spring Budget 2024 · IHT reform announcement · Foreign Income and Gains regime