TL;DR
US person 5 入口：① 美国公民（出生在美 + 父母传承）；② Lawful Permanent Resident（Green Card）；③ SPT 加权 183 天；④ 选择性合伙人 / partnership 等特殊情形；⑤ US estate / trust。申报义务：FBAR（FinCEN 114 · 境外账户 >$10K 总额）+ Form 8938（境外金融资产 · 单 >$50K 起）+ Form 3520（境外信托 / 馈赠 >$100K）+ Form 5471（境外公司股东）+ 1040 全球收入申报。弃籍税 § 877A：净资产 >$200 万 或过去 5 年平均所得税 >$190K → 视同变现（mark-to-market）+ Form 8854。2025-02 中美 DTA 终止风险：若实际终止 · 股息预提 10% → 30% / 教师 / 学生 / 研究人员条款失效 / 双重税务居民失去 MAP 通道。
"US person" 概念为什么独特
世界上几乎所有国家都按"税务居民身份"决定征税范围——不是税务居民就不征全球收入。美国是唯一大国例外：美国公民无论住在哪里都要对全球收入纳税并申报。这一规则源自 1864 年内战时期 · 至今未变。
"US person" 在 IRC 中是一个统称（IRC § 7701(a)(30)）· 包括：
- 美国公民（含出生在美的 anchor baby + 父母为美国公民的海外出生子女）
- 美国税务居民（含 Green Card holders + SPT 满足者）
- 美国境内成立的公司 / 合伙 / 信托 / estate
这是最广义的"美国连接"。下面拆解 5 个具体入口 + 配套义务 + 退出路径。
入口 1 · 美国公民身份（含出生地 + 父母传承）
jus soli + jus sanguinis 双轨
美国宪法第 14 修正案 · IRC § 7701(a)(30)(A) · 8 USC § 1401
美国国籍可通过两条路径取得：
- jus soli（属地）：在美国本土出生 · 自动取得美国国籍 · 即使父母都是非美国人（"anchor baby"）。中国家庭通过赴美生子取得的就是这一种
- jus sanguinis（属人）：父母（至少一方）是美国公民 · 在美国境外出生的子女也可取得美国国籍 · 需父母一定居留美国年限 / 子女满足若干条件 + 18 岁前完成登记
关键风险：第二代 / 第三代中国家庭中 · 父母 / 祖父母曾是美国公民 + 中间一代未及时弃籍 · 可能出现"不知道自己是美国公民"的隐性 US person · 仍负申报义务 + 弃籍税评估风险。
入口 2 · Green Card (LPR)
持有 1 天 = 该年度税务居民
IRC § 7701(b)(1)(A)(i) · 8 USC § 1101(a)(20)
持 Green Card 任意 1 天 · 该年度即美国税务居民—— 即使一天没踏过美国国土。Green Card 与 US citizen 在所得税义务上几乎等同。
放弃方式：
- 主动提交 Form I-407 Abandonment of Lawful Permanent Resident Status
- Green Card 过期 / 未续不自动构成放弃
- 持 Green Card >8 年（含部分年）+ 净资产 >$200 万 或过去 5 年平均所得税 >$190K → "Covered Expatriate" → IRC § 877A 弃籍税
- 提交 Form 8854 Initial and Annual Expatriation Statement
Aroeste v. United States（S.D. Cal. 2023 · No. 3:22-cv-00682）：联邦地区法院判决支持 Green Card 持有人通过 Form 8833 主张美墨 DTA 项下的"墨西哥税务居民"身份（虽形式上仍是 LPR · 但 DTA tie-breaker 五步判定他实际是墨西哥税务居民）· 据此认定其在 FBAR 意义上非 "United States Person" · 无须提交 FBAR。注意：① 所得税层面 saving clause 一般仍保留美方征税权；② 系地区法院单一判决 · IRS 不认同 · 非普遍遵循（详 OP7.2）。
入口 3 · SPT 加权（详 STOP 02）
三年加权 ≥ 183 天
IRC § 7701(b)(3)
STOP 02 详述。要点：当年 + 前一年 ÷ 3 + 前两年 ÷ 6 ≥ 183 · 且当年 ≥ 31 天。closer connection exception 通过 Form 8840 主张。学生 / 教师 / 外交官有豁免天数。
入口 4 · 特殊情形 · partnership 等
US estate / trust / partnership 视为 US person
IRC § 7701(a)(30)(C)—(E)
除自然人外 · 下列实体也是 US person：
- 美国境内组织成立的合伙 / 公司
- US estate：US person 死亡时遗产 · 由美国法院监督 · 受益人含 US person
- US trust：美国法院 court test（实质监督在美国）+ control test（重大决定权由 US person 行使）—— 两个 test 都满足才是 US trust · 任一不满足是 foreign trust（触发不同申报体系：Form 3520 / 3520-A）
这对跨境家庭信托结构极重要 —— 中国家庭设立的境外信托 · 即便受托人 + 资产都在境外 · 若有任何 US person 受益人（含 anchor baby / 持 Green Card 的孩子 / 美国学生子女）· 触发 Form 3520（受益人侧）+ Form 3520-A（受托人侧）申报。
申报义务 · FBAR + Form 8938 + Form 3520 + Form 5471 + 1040
5 套并行申报体系
FinCEN + IRS · 美国 BSA + IRC + FATCA
- FBAR（FinCEN Form 114）：境外金融账户总额年内任一时点 ≥ $10K → 申报全部账户 · 截止 4-15 自动延期至 10-15 · 故意未报罚款最高 $129K / 账户或账户余额 50%（取大）/ 刑事罚款最高 $500K + 10 年监禁
- Form 8938（FATCA · IRC § 6038D）：境外金融资产 · 单一申报人境内年末 >$50K 或年内任一时点 >$75K（境外申报人 / 已婚联合申报阈值不同）· 含账户 + 股权 + 信托权益 + 外币人寿保单
- Form 3520：境外信托馈赠 / 分配 / 收受境外馈赠 >$100K（自然人）/ >$19,570 2024（外国公司 / 合伙）· 未报罚款最高 35% 信托总额或 5% 馈赠总额
- Form 5471：US person 持有境外公司 ≥ 10% 股权 / 控制权 → 详细申报 · 含 Subpart F / GILTI 计算 · 复杂度极高
- Form 1040 / 1040-NR：全球收入申报 · 含 FEIE 海外勤劳所得抵免 $126,500 2024 / FTC 外国税收抵免
成本：每年合规成本（专业税务师 + 法律意见）$10K — $50K+ 是常态 · 复杂家庭结构可达 $100K+。这是"美国连接"被称为最贵身份的核心原因。
退出 · § 877A 弃籍税 · 视同变现
"Covered Expatriate" 的 mark-to-market 税
IRC § 877A · Form 8854
放弃美国公民身份 / 长期 Green Card（持有 ≥ 8 年含部分年）· 满足下列任一为 "Covered Expatriate"：
- 过去 5 年平均年度所得税净额 ≥ $190K（2024 indexed）
- 放弃日净资产 ≥ $200 万 USD
- 过去 5 年未能证明税务合规（未及时申报 / 未签 Form 8854 certification）
触发后果：
- 放弃日视同变现所有全球资产（mark-to-market gain）· 超过 $866K 2024 豁免额部分按 long-term capital gain 税率（一般 23.8% 含 NIIT）
- 合格的递延报酬 / IRA / 543(d) 信托利益按 30% 预提分别处理
- Covered Gift / Bequest 规则：弃籍后向 US person 馈赠 / 遗赠 · US person 按最高 gift tax 税率交税（IRC § 2801 · 受领方付）
- 必须提交 Form 8854 申明已合规 + 详细资产清单
含义：高净值美国连接的退出极其昂贵—— 200 万美元净资产线对中国 HNW 是非常低的门槛。早期规划 vs 触发后退出成本差距巨大。
2025-02 中美 DTA 终止风险
《美国优先投资政策备忘录》提议终止
White House Memorandum on America First Investment Policy · 2025-02-21
2025 年 2 月特朗普政府发布的《美国优先投资政策备忘录》明确提议终止 1984 年签订的中美双边税收协定（"中美 DTA"）。如果实际终止，主要影响：
- 股息预提：DTA 项下中国居民收到美国公司股息10% → 终止后30%（美国国内法税率）
- 利息预提：DTA 项下一般 10% → 30%
- 特许权使用费：DTA 项下 10% → 30%
- 教师 / 研究人员 § 19：3 年免税条款失效
- 学生 / 学徒 § 20：训练津贴免税条款失效
- 个人 services § 13—14：跨境提供 services 收入分配条款失效
- 关键：tie-breaker（§ 4）+ MAP（§ 24）条款失效 → 双重税务居民将失去协商通道 · 双重征税
- 关联反制：可能触发 IRC § 891 报复性税率（双倍）/ § 7701(l) 反穿透规则加强
时点：DTA 终止通常需提前 6 个月通知 + 来年生效（约 2026 起生效）· 但目前（2026-05）尚未正式公告终止 · 仍处于"高风险但未实施"状态。汉坤 2025-02 解读建议 HNW 提前评估：① 美国资产是否转入 LP / LLC 结构利用国内法穿透；② 双重税务居民是否在 DTA 仍有效期间锁定 tie-breaker 状态；③ 教师 / 学生免税条款依赖者提前预估替代规划。
⚠ 灰色操作 vs 监管反制
灰色操作 ① · "隐性 US person 不申报"
典型场景：① 早年赴美生子的子女从未在美居住 + 不知道自己是 US person · 父母也未代其申报；② 持 Green Card 但长期居住国内 · 自我认定"反正在国内不用申报"；③ 弃 Green Card 但未提交 I-407 · 形式上仍是 US person。共同点：长期未提交 FBAR / Form 8938 / Form 3520 / 1040 申报。
公开判例：Bittner v. United States, 598 U.S. 85 (2023) SCOTUS 判决：FBAR 非故意罚款按"每份未提交报告"而非"每个账户" · 部分缓解了多账户案例的罚款冲击 · 但故意未报仍按"每账户"罚款 + 余额 50%（取大）。
灰色操作 ② · "Green Card 过期就算放弃"
典型场景：Green Card 持有人长期居住国内 · 不续 Green Card · 自认为"过期就自动放弃了"· 停止申报美国所得税 + 不准备 Form 8854 / 弃籍税。
实务问题 · 5 个常见错误
- 把美国连接当成"只看居住" —— 国籍 / Green Card 即使一天没住美国仍触发全部申报义务
- 赴美生子忽略孩子的 US person 后果 —— 孩子终身负申报义务 · 父母为孩子设的信托 / 馈赠也触发 Form 3520 · 弃籍前规划成本巨大
- 误以为"非美国资产不报" —— US person 全球资产都报 · 含国内境内房产以外的金融账户 / 公司股权 / 境外信托利益
- 跨境信托设 US person 受益人 —— 即使资产 + 受托人全境外 · 仍触发 Form 3520 + 3520-A · 受托人不配合或不知情时 US person 受益人独自负责
- 弃籍前不做净资产盘点 —— 200 万美元线对 HNW 是低门槛 · 不提前规划可能触发数百万美元视同变现税
跨柱衔接 · 这一站连接到哪里
柱 4 内 · 相邻 stops
- STOP 02 · 183 天之外
- STOP 04 · 4 个典型情形（含其他目的地国）
- STOP 07 · 弃籍后文件更新链
- OP5.2 · 美国 SPT + Green Card 实操
- OP7.1 · § 877A 弃籍税完整应对
柱 3 · 跨境资产
- FATCA · US person 定义机制
- 境外开户 SOF / SOW 文件
- 美国证券资产 / 退休账户跨境处理
柱 1 · 信托
- US trust vs foreign trust 判定
- US person 受益人 = Form 3520 / 3520-A
- Throwback rules · 累积分配税
柱 5 · 家事继承
- 美国遗产税 + Generation-Skipping Transfer Tax
- 跨境遗嘱 probate
- 未成年 anchor baby 监护