IRS Form 8854 完整实操 · 弃籍年度 + 后续年

Part I · 基本信息

必填内容：

• 姓名 / SSN / 地址（弃籍日地址 + 当前地址）
• 弃籍日（expatriation date）
• 弃籍方式：弃美籍（DS-4080 oath）/ 弃绿卡（I-407 等）
• 是否 long-term resident（LPR 过去 15 年中 8 年）
• 是否 dual citizen at birth 例外（§ 877A(g)(1)(B)）

Part II · 5 年合规证明

必填内容：

• 5 年（弃籍前）每年是否完整申报 1040 / 1040-NR + FBAR + Form 8938 + Form 3520 + Form 5471 等
• 5 年平均年度所得税（含 AMT · 不含 FICA）
• 如有未申报年度 → 必须先 streamlined procedure 补申报
• (C) 测试通过 = 5 年完整合规

未通过 (C) = 自动 Covered Expatriate（即净资产 < USD 200 万也触发 · Topsnik 案）。

Part III · 资产负债清单

必填内容（弃籍日 FMV）：

• 现金 + 银行账户（全球）
• 股票 / 债券 / 基金 / 投资
• 不动产（全球 · 房产 / 土地）
• 合伙 / LLC / 公司股权（含中国 / 港 / 第三国）
• 退休账户（401(k) / IRA · 视同提取部分另行）
• 艺术品 / 珠宝 / 收藏
• 信托权益（可让渡 / 不可让渡分别）
• 知识产权
• 其他资产
• 减负债（贷款 / 抵押 / 应付）
• = 净资产

(A) 测试：净资产 ≥ USD 2,000,000 = Covered Expatriate

Part IV · Section A · Mark-to-Market Tax

Covered Expatriate 必填：

• 所有资产FMV 视同出售（弃籍日前一天）
• 计算每类资产的资本利得 / 损失
• 累计净利得
• 减 USD 890,000（2025 exclusion）
• = 应税利得
• 按各类资产的资本利得税率 / 普通税率征
• NIIT § 1411 3.8% 可能适用
• 注意：损失 vs 利得分别计算 · 不能全部抵

Part IV · Section B · 延期支付选择

可选择对特定资产延期支付直到资产实际处置 · 但需：

• 提供充分担保（USD 等值的担保 / 不动产抵押 / 保函等）
• 持续利息（IRC § 6621 underpayment rate）
• 实际处置时 · 触发支付

实务：仅适合超大额资产 + 流动性差。多数客户不用。

Part V · 后续年信息

弃籍后某些情况下需要继续每年提交 Form 8854 Part V：

• (B) 测试 + 5 年内某年 30 + 天在美 → 该年视为 US person（IRC § 877A(g)(1)(C)）
• 仍有 deferred tax 余额 → 年度报告
• 仍有 § 877A 后续义务（如 5 年内回美）

例 1 · 中国 HNW 弃 LPR · USD 800 万净资产 · 2025 弃

弃籍日：2025-09-30。

(A) 测试：USD 800 万 > USD 200 万 → Covered ✓

(C) 测试：5 年合规完整 → 通过

Mark-to-market：净利得 USD 200 万 - 890K exclusion = USD 111 万 应税利得 · 资本利得税 + NIIT

Form 8854：Part I + II + III + IV-A · 2026 年 4-15 / 10-15 提交

例 2 · 5 年合规缺失 · 净资产 USD 150 万 · Topsnik 类

净资产 < USD 200 万 但 5 年合规某年缺失。

(A) 测试：不触发；(B) 测试：不触发；(C) 测试：失败= 自动 Covered Expatriate

Mark-to-market：仍触发（虽净资产 < 200 万）

实务：先 streamlined procedure 补 · 再弃 · 否则受 Topsnik 类后果

例 3 · Dual citizen at birth 例外

X 出生即墨美双重国籍 + 5 年内仅 5 年是美税居 → § 877A(g)(1)(B) 例外

结果：不是 Covered Expatriate · 不触发 mark-to-market · 但仍需提交 Form 8854