TL;DR
FATCA（2010 美国法 · IRC § 1471-1474）= 全球金融机构（FFI · Foreign Financial Institution）必须报告美国人账户 · 否则美国对其美国来源收入征 30% 预提。报告方式：通过 IGA（Intergovernmental Agreement）→ 各国税务局 → IRS。中美 IGA：2014-06 签"agreement in substance"（实质性协议）· 至 2025 年仍未正式生效。但中国大陆银行实际上按 IGA 框架向 IRS 报送美国人账户（避免被 30% 预提）—— 中国银行事实上合规但名义上无效协议。美国侧申报双轨：(a) FBAR（FinCEN Form 114）—— 持境外账户总额≥ $10,000 · 阈值低 · 严格罚款（缺报 $10,000—50% 余额 / willful 刑事）；(b) Form 8938（IRS · 配合 FATCA）—— 单身境外资产≥ $50,000 / 联合 $100,000 等阈值。美国连接= 公民 / 绿卡 / 实质居住 = 必报。大陆 HNW 关注：(1) EB-5 / 婚姻绿卡 / 工作签 LPR 阶段境外资产报告义务；(2) 拟弃籍前历史 FBAR / 8938 清理（衔接 OP9）；(3) 双重国籍 / LPR + 大陆资产必报。
§ 1 · FATCA vs CRS 对比
| 维度 | FATCA | CRS |
|---|---|---|
| 发起方 | 美国 (2010) | OECD (2014) |
| 覆盖对象 | 美国人（公民 + 绿卡 + 实质居住） | 所有税务居民地 |
| 报告路径 | FFI → 当地税务机关 → IRS（IGA Model 1）或 FFI → IRS 直接（Model 2） | FI → 当地税务机关 → 受益人辖区 |
| 制裁 | 30% 预提美国来源收入 | peer review + 名单 |
| 参与 | 美国 + 全球 FFI | 109 辖区 + 香港 + 新加坡 · 美国不参与 |
§ 2 · 中美 IGA 现状
- 2014-06-26：中美签"agreement in substance"—— IGA Model 1 文本基本达成 · 美国 IRS Notice 2014-33
- 2014—2025：协议未正式生效—— 名义上"临时"状态延续
- 实务运作：
- (a) 中国大陆银行实际上按 IGA Model 1 框架开展尽调 + 向 IRS 报送（通过中国国家税务总局间接 · 或直接对 IRS）
- (b) 中国大陆 FFI 在 FATCA"deemed compliant"状态
- (c) 美国对中国 FFI 不实施 30% 预提
- 2025-05 中美贸易紧张影响 IGA 进一步推进 · 但实务没有改变
- 影响：大陆 HNW 拿绿卡 / 公民 → 大陆境内账户对 IRS实际透明· 不能规避
§ 3 · 美国侧申报双轨 · FBAR + Form 8938
| 维度 | FBAR (FinCEN 114) | Form 8938 (IRS) |
|---|---|---|
| 法源 | 31 USC § 5314 (BSA) | 26 USC § 6038D (FATCA) |
| 报告对象 | 美国人持境外银行 / 证券 / 共同基金账户 | 美国人持境外金融资产（含部分 PFIC / 信托 / 部分股权） |
| 阈值 | 境外账户总额年度内任一时点 ≥ $10,000 | 单身 $50K 年末 / $75K 年度任一 · 联合 $100K / $150K · 美国境外居住 $200K—$600K |
| 申报机构 | FinCEN (财政部) | IRS · 随 1040 申报 |
| 罚款 | $10,000 / 非 willful · 50% 余额 / willful + 刑事 5 年 | $10,000 起 · 多达 $50,000 · 同样附加刑事 |
| 关系 | 独立 / 各报 | 独立 / 各报 · 部分内容重叠 |
§ 4 · 场景 · 大陆 EB-5 LPR 持有人
李先生 · EB-5 LPR 5 年 · 大陆境内仍有资产
背景：李先生 2020 EB-5 取得绿卡 · 大陆境内仍有公司股权 + 房产 + 银行账户合计 800 万美元。
FATCA / FBAR / 8938 要求：
- (a) FBAR—— 大陆境内银行账户余额 ≥ $10K → 每年 4-15 / 10-15 申报 FinCEN 114（含联名 / 签字权账户）
- (b) Form 8938—— 大陆境内金融资产 ≥ $50K / $100K / $200K（视婚姻 + 居住）→ 随 1040 申报
- (c) 1040 全球所得—— 大陆股息 / 利息 / 资本利得均要报美国 1040 + 中国已缴税抵免
- (d) Form 5471（如持有大陆公司股权 ≥ 10%）—— Controlled Foreign Corporation 报告
- (e) Form 3520 / 3520-A（如涉信托）
常见错误：(1) 不知道 FBAR / 8938 ; (2) 大陆境内资产"忘了报" ; (3) 历史多年未报 → 主动披露 streamlined / OVDP。
§ 5 · doctrine 基础
- FATCA—— IRC § 1471—1474 + Treasury Regulations
- FBAR—— 31 USC § 5314 + 5321 + FinCEN Form 114
- Form 8938—— IRC § 6038D + Form 8938 Instructions
- 中美 IGA—— 2014-06 agreement in substance + IRS Notice 2014-33
- Form 5471（CFC 报告）+ Form 8865（partnership）+ Form 3520 / 3520-A（信托）
- Streamlined Procedures—— IRS 提供的历史合规清理路径（非 willful 适用）
- OVDP / VDP—— Voluntary Disclosure Practice（willful 适用 · 但已收缩）
§ 6 · 风险卡
风险 ① · FBAR 多年缺报 → 50% 余额罚款
触发：大陆 EB-5 LPR 多年未报境外（即大陆境内）账户。
后果：(a) Non-willful 缺报 $10,000 / 账户 / 年 · 多账户多年累计可超本金；(b) Willful 缺报 50% 余额 + 刑事 5 年。行政刑事
风险 ② · Form 8938 缺报 + 8854 弃籍 Test 3 触发
触发：拟弃籍但历史 8938 / 5471 缺报。
后果：(a) 立即 Form 8938 罚款；(b) 弃籍 Compliance Test 触发 → Covered Expatriate · 视同处置（OP9）。行政
风险 ③ · 大陆境内 CFC 5471 缺报
触发：LPR 持大陆公司 ≥ 10% · 未报 Form 5471。
后果：每个 5471 缺报罚 $10,000 / 年 + 多年累计。行政
风险 ④ · 婚姻绿卡 + 大陆资产隐瞒
触发：通过婚姻取得绿卡 + 大陆资产不向美国配偶 / IRS 披露。
后果：(a) FBAR / 8938 缺报；(b) 婚姻离婚时大陆资产仍可能被认定为婚后联合财产（cross-link 柱 5）。行政
§ 7 · ⚠ 灰色操作披露
⚠ 灰色 · "大陆资产对美国隐形" 错觉
违反 IRC § 1471-1474 + 31 USC § 5314 + FBAR / 8938 / 5471 缺报规则
错觉 A："中美 IGA 未正式生效" → 美国看不到大陆境内 → 实际上中国银行事实上按 IGA Model 1 报送 + 大陆 EB-5 LPR 大陆账户已暴露
错觉 B："大陆 CFC 5471 复杂不报也无人查" → 历史 LPR 5—10 年缺报5471 · 拟弃籍时全部暴露
错觉 C："大陆资产户籍恢复后回流" → 弃 LPR 后大陆户籍恢复 · 但 IRS 已积累历史FATCA 信息 + 可在 statute of limitations 内追
① 法条：
- IRC § 1471-1474 FATCA · 30% 预提机制
- 31 USC § 5314 + 5321 FBAR 罚款（含 willful 刑事）
- IRC § 6038D Form 8938
- IRC § 6038(a) Form 5471（CFC）
② 监管反制：
- FATCA + IGA 大陆银行实际上报送
- IRS Criminal Investigation Division 对历史缺报 + willful追查
- 2024—2025 IRS 升级非美居住美国人 FBAR / 8938 / 5471 合规审计
③ 处罚案例：
- 多起FBAR 50% 余额罚款 + 刑事 5 年判决（2014—2024）
- 多起5471 缺报$50,000—$500,000 / 年罚款
- 大陆 HNW 拟弃籍前历史合规清理常见
不教 how-to · 揭露 + 警示：FATCA 对大陆人已经事实上生效 —— 美国连接者大陆资产必须报。Streamlined / OVDP 提供历史合规清理路径 · 但越早越好。
§ 8 · 真实案例引用
FBAR + 8938 处罚案例 · 多人千万级罚款 · 包括华人
背景：2010—2024 IRS 对非美居住美国公民 / LPR 的FBAR / 8938 / 5471 缺报历史合规审查 · 多起公开判决。
典型：(a) 多起 willful FBAR 罚款 50% 余额 · 单案数百万美元；(b) 部分判刑入狱（5 年内）；(c) 华人 LPR / 公民对大陆资产隐瞒被起诉案例多起。
启示：(1) FATCA 对大陆人不是"未来"· 已经实施；(2) 历史合规越早清理越好；(3) 弃籍前合规清理是命门（OP9 § 7 历史合规）。
§ 9 · 下一步
同系列 · OP5
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- OP5.4 · 境外所得申报
- OP5.10 · 信托 CRS 双轨
关联系列
- OP9 · 弃美籍 § 877A
- 柱 4 · 美国连接 / 双重身份