DOC · 非居民美国遗产税 US IRS · Form 706-NA IRC § 2101—2108 USD 60K 免税额（非 USD 13.99M）最后审阅 · 2026-05-27

Form 706-NA 怎么读 · 非居民遗产税 · 60K 免税额 · 40% 顶税

United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return — Estate of nonresident not a citizen of the United States · IRC § 2101—2108 · 死后 9 个月内申报

许多中国家庭在美国持有"小份资产"—— USD 50K—500K 的美国上市股票 / 一套度假别墅 / 美国合伙基金份额。家族常以为"我又不是美国人，跟美国遗产税无关"。事实正相反：非美国公民 / 非居民在美国境内有 situs 资产时，美国遗产税免税额仅 USD 60,000（而不是美国公民 / 居民的 USD 13,990,000 — 2026 年）—— 超出部分按 18%—40% 累进，最高 40%。

中国家族最常踩坑的资产：① 美国上市股票（含 ETF）；② 美国境内不动产；③ 美国合伙权益；④ 美国控股 LLC 份额。即使持有的是 0.1% 的苹果股票 —— 持有人非美籍 + 持有市值 USD 100K —— 死亡时美国遗产税：（100K - 60K）× 起步税率 = USD 7,000+。多数家庭这部分钱从未规划，也从未交—— 死后由继承人承担 + 罚款 + 利息。

Form 706-NA 是这场结算的唯一申报路径。9 个月申报期 + 9 个月缴款期（可申请 6 个月延期申报，不延缴款）。

这文件是什么

Form 706-NA = U.S. Estate Tax Return for Nonresident Not a Citizen。性质：

遗产税申报（不是个人所得税）—— 由 executor / administrator 在被继承人死后 9 个月内提交。
仅适用非美国公民 + 非美国 domiciliary（domicile 即 estate tax 意义的"长期居住地"，与所得税 residency 不同）。
仅就美国 situs 资产课税 —— 不是死者全球资产。
无 unlimited marital deduction（除非配偶是美国公民）。

谁会收到 / 谁要提交

由 executor / administrator 提交（中国家庭常无专业 estate 管理人 —— 由继承人 / 家属代理 + 美国 probate 法院指定）。覆盖：

被继承人非美国公民 + 非美国 domiciliary。
死亡时美国 situs 资产 gross value > USD 60,000。
美国 situs 资产无论是否触发免税额—— 严格说 § 6018 要求 gross estate ≥ 60K 即申报，免税额仅是 credit。

什么是"美国 situs 资产"

美国不动产

美国境内房产 / 土地 / 矿权 / 木材权 —— 无论持有形式（个人 / LLC / 信托）。LLC look-through 时穿透。

美国公司股票

美国 incorporated 公司发行的股票 —— 含上市 / 私有 / 优先股。不论账户在哪里（HK 券商 / 内地券商持有的美股同样 situs）。

美国合伙权益

美国合伙（Delaware LP / Delaware LLC 视为合伙）权益。2015 Rev. Rul. 91-32 + 立法争议—— IRS 立场是合伙权益按合伙下美国 situs 资产比例 situs。Cayman feeder 持有 Delaware master = 看穿透。

美国债券 / 政府债

美国政府债 / 美国公司债 —— portfolio interest exemption（§ 871(h)）下，外国持有人持有的美国债券遗产税豁免（IRC § 2105(b)）。这是中国家庭可合法利用的 estate planning 工具。

美国银行存款

非美国 trade or business 的美国银行存款 + 储蓄存款豁免（IRC § 2105(b)）。多数零售客户银行账户豁免。

美国保险

non-resident 投保的美国 life insurance proceeds 豁免（IRC § 2105(a)）。注意：是 proceeds，不是policy 本身的 cash value—— policy cash value 仍 situs。

非美国 situs 资产

中国境内资产 / HK 资产 / BVI 公司股票 / 全球其他国家资产 —— 不触发美国遗产税。架构选择关键：用非美籍持有人 + 非美国 situs 实体（如 BVI / Cayman 控股公司）持有美国资产 = 通过将美国 situs 转为非美国 situs 资产规避 —— 但构造要谨慎。

关键栏目逐项解读

Page 1
身份信息

被继承人姓名 / 出生地 / 死亡日期 / 死亡地点 / 公民身份 / domicile / SSN（若有 ITIN）/ executor 信息。domicile 判定是关键 —— 若 IRS 认定死者 domicile 是美国（家庭 / 经常住所 / 商业利益重心）= 走 Form 706（不是 706-NA），适用 USD 13.99M 免税额（同时全球资产课税）。

Schedule A
美国 situs 资产

所有美国 situs 资产清单 + 死亡日 FMV（可选 6 个月后 alternate valuation date）。每项注明位置 / 持有形式 / 估值方法。

Schedule B
负债 + 扣除

美国 situs 资产对应的负债（按揭贷款 / 抵押）+ executor 费用 + funeral 费用 + 索赔 + 损失。关键限制：非居民只能按 美国 situs 资产 / 全球资产 比例扣除负债（IRC § 2106(a)(1)）—— 即必须披露全球 gross estate 才能扣 100% 美国 situs 负债。

Schedule C
免税转移

marital deduction（仅美籍配偶 unlimited；非美籍配偶须用 QDOT —— Qualified Domestic Trust）+ charitable deduction（美国公益机构）。中国家庭非美籍配偶之间 = 无 unlimited marital deduction = 死后立即课税。

Page 2
税额计算

应税遗产 × 累进税率（18%—40%）- USD 60,000 免税额对应的 USD 13,000 unified credit（IRC § 2102(b)）- 已缴外国遗产税 credit。

常见误读 / 陷阱 ⚠

中国和美国有税收协定，遗产税应该享受 treaty 优惠。

中美无遗产税 treaty（仅有所得税 + 社保的双边协定）。中国大陆居民不能援引 treaty 提高 USD 60K 免税额。有遗产税 treaty 的国家包括 UK / Canada / France / Germany / Japan 等 —— 但中国不在其列。

我把美国房产放在 BVI 公司名下，就不是美国 situs 资产了。

⚠ 本段为灰色操作披露：① 直接持有美国房产 → 转入 BVI 公司 = "transfer with retained interest"（IRC § 2036）—— 死后回穿透为美国 situs 资产；② 即使 BVI 持有 10+ 年 IRS 仍可援引 § 2036 / 2038 / 2104(b) 穿透；③ 部分情况"transfer with consideration"可成立但要求full consideration；④ 不诚实披露 BVI 控股 = potential fraud 风险。不教 how-to。本段揭露 + 警示。

死者在美国住院 / 治疗时死亡，不算 domicile。

domicile 判定看主观意图 + 客观事实。短期医疗 / 旅游通常不构成 domicile，但长期治疗 + 家属随行 + 出售本国房产可被认定 domicile 转换。临终前几年的客观事实极为重要—— 美国置业 / 长期签证 / 子女接来美 / 本国资产处置都会让 IRS 推定 domicile。一旦认定 = 走 Form 706（全球资产）= 完全不同的税局面。

美国账户上的现金不用申报，因为我没在美国住。

美国券商账户 / 投资账户内现金以外的所有资产—— 美股 / 美债 / 美国 mutual fund / 美国 ETF —— 都是美国 situs。即使账户上只有 USD 100K，全部是美股 = 全部触发。豁免仅限纯银行储蓄 + portfolio interest 债券。

遗嘱给了配偶，配偶继承免税。

非美籍配偶之间无 unlimited marital deduction。配偶继承美国 situs 资产 → 即时课税。规避路径：QDOT（Qualified Domestic Trust）—— 资产入信托 → 配偶取得 income 时分阶段课税 → 配偶身故时一次性课税。QDOT 必须美国信托 + 至少一位美籍 trustee + IRS 程序合规—— 设立须由美国律师执行。

填错 / 漏填的后果

迟报罚款

9 个月内不交 / 不缴 = 5% / 月迟报罚款（最高 25%）+ 0.5% / 月迟缴罚款（IRC § 6651）+ 利息（IRS underpayment rate）。

资产被冻结

美国券商 / 银行收到死讯 = 账户冻结。继承人必须取得 Form 5173 IRS Transfer Certificate 才能解冻 —— 通常要求 Form 706-NA 已申报 + 税款已结清。无 5173 = 账户永久冻结 / 资产无法转移。

虚假陈述

隐瞒美国 situs 资产 / 虚报 FMV / 错误声明 domicile = § 7206(1) felony（最高 3 年 + USD 100K）+ 75% civil fraud penalty。

继承人个人责任

IRS 在 executor 不在境内 / 不合作时直接向继承人追缴（IRC § 6324(a)(2)）—— 继承人对所继承资产 FMV 范围内承担个人 transferee liability。

关联法规 / 条款 / 判例

核心法规

IRC § 2101—2108 · 非居民遗产税主条文
IRC § 2104 · 美国 situs 资产定义
IRC § 2105 · 豁免资产（银行存款 / portfolio interest 债 / 寿险 proceeds）
IRC § 2106 · 非居民可扣除项
IRC § 2056A · QDOT 规则
IRC § 6324(a) · 继承人个人责任

外部权威来源

关联文件

Form 8854 · 弃籍后变为非居民
Form 8938 · 生前美国 situs 资产披露
境外遗产清单
Grant of Probate · 跨境遗产管理
PPLI policy wrapper · 估值与 situs 转换

判例 / 行政裁定

Estate of Silver v Commissioner, 120 T.C. 430 (2003) · 非居民 domicile 判定标准
Estate of Khan v Commissioner, T.C. Memo 1998-22 · BVI 公司穿透
Rev. Rul. 91-32 · 合伙权益 situs 分析