弃籍前 audit · IRC § 877A 三测试 + Form 8854
放弃美国公民 / 长居绿卡前必查 · covered expatriate 三测试 · mark-to-market 出口税
IRC § 877A 出口税不是"想放弃才考虑"——是 expatriation date 前后 5—10 年税务居民身份 + 财务结构联动决策。一旦被认定为 covered expatriate，全球资产视为以 fair market value 出售，扣除 USD 890,000（2026 indexed）后按 capital gains 缴税。
本清单整理弃籍前 12 个月应完成的 audit · 含 § 877A 三测试评估 · Form 8854 准备 · 信托与保单 anti-avoidance 检查。
1 · 弃籍人身份确认
- 是否为 U.S. citizen · 计划 renunciation 路径（CLN / DS-4079）
- 是否为 long-term resident（绿卡过去 15 年内持有 ≥ 8 年）
- 有无双重国籍（自出生起且至今为非美国居民 · § 877A(g)(1)(B) 例外）
- 当年是否为 dual-status 年度
- 是否计划在弃籍前转为非税务居民（通过条约 tie-breaker）
2 · § 877A 三测试（任一即 covered expatriate）
Internal Revenue Code § 877(a)(2) + § 877A(g)(1)(A) 联合定义三测试 · 任一触发即 covered expatriate。
- Net worth test · 弃籍日 fair market value ≥ USD 2,000,000
- Tax liability test · 前 5 年平均 net income tax ≥ USD 206,000（2026 indexed）
- Compliance test · 前 5 年是否所有联邦税务申报合规
- 家庭信托资产是否纳入个人 net worth（grantor trust 视情况）
- 预估 covered expatriate 后 mark-to-market 税负
- 是否任一年 Form 8938 / FBAR / Form 5471 漏报
REGULATORY RISK
Tax liability test 失败可通过 Streamlined Filing Compliance Procedures 补救（若 non-willful） · Compliance test 失败无法补救——必须在过去 5 年完成完整申报。Streamlined 不被 § 877A(a)(2)(C) 接受作为 compliance test 通过证明。来源：IRC § 877A 法规 + IRS Pub 519。
3 · Mark-to-Market 资产清单
- 全球资产清单（按弃籍日前一天 FMV）
- 每项资产的 historical cost basis（含 step-up 历史）
- 已实现 vs 未实现 capital gain 分别计算
- 排除项 · IRA / 401(k) / qualified retirement（按 § 877A(d)）
- 排除项 · § 877A(e) 延期支付（grantor trust beneficial interest）
- 当年 exclusion amount USD 890,000（2026 indexed）应用
- 是否选择 § 877A(b) 延期支付（与 IRS 签 collateral agreement）
4 · 信托与保单专项
- 已设立 grantor trust 在弃籍后是否转为 non-grantor
- 受益人是否为 U.S. person · 未来 § 877A(f) covered gift / bequest 30% 预提
- PPLI / 私募保单是否被 § 877A 视为 deferred compensation item
- 境外公司股权是否触发 § 877A(d) deferred compensation
- 是否存在 reset trust / sham trust 风险（IRS 反避税重点）
5 · Form 8854 准备
- Form 8854 各项资产 FMV 评估报告（独立第三方）
- 前 5 年 net income tax 历史 · 用于 tax liability test
- 前 5 年合规证明（所有 Form 1040 / 1116 / 5471 / 8938 / FBAR）
- 弃籍前最后一年 dual-status return（Form 1040 + 1040-NR）
- 弃籍后 IRS 通信地址 · § 877A(b) 延期支付的担保安排
6 · 弃籍后路径
- 新唯一税务居民身份是否清晰（HK / SG / DIFC / 摩纳哥）
- 对 U.S. person 受益人未来赠与 · § 877A(f) 30% 预提
- U.S. situs 资产留存 · NRA estate tax 暴露（exclusion USD 60,000）
- U.S. 银行账户 · FATCA W-8BEN 更新